李蔚

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國(guó)財(cái)政部門(mén)改革也取得了很大的進(jìn)展。財(cái)政部門(mén)內(nèi)部控制管理體系得到了不斷的完善，財(cái)政部門(mén)可以更加清晰地認(rèn)識(shí)到資金的使用情況，這對(duì)于監(jiān)督部門(mén)和審計(jì)部門(mén)工作的開(kāi)展具有非常重要的作用，極大地提高了財(cái)政資金的使用效率。本文具體分析了財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理的內(nèi)部控制，對(duì)地方財(cái)政部門(mén)內(nèi)部控制的作用進(jìn)行了分析，并提出了加快財(cái)政部門(mén)發(fā)展的對(duì)策，希望能夠?yàn)樨?cái)政部門(mén)工作人員提供幫助。

關(guān)鍵詞：財(cái)政部門(mén) 預(yù)算管理 內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）09（b）-168-02

現(xiàn)階段，隨著新《預(yù)算法》以及《財(cái)政部?jī)?nèi)部控制基本制度（試行）》的出臺(tái)，地方財(cái)政部門(mén)在開(kāi)展內(nèi)部控制體系的建設(shè)過(guò)程中有了較為詳細(xì)的準(zhǔn)則和依據(jù)，在這兩項(xiàng)法律頒布之前，很多地方上的財(cái)政部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制并沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)和重視。地方財(cái)政部門(mén)不斷加強(qiáng)內(nèi)控體系的建設(shè)，有利于對(duì)各項(xiàng)資金進(jìn)行規(guī)范化管理，不斷降低資金流失的概率，雖然目前在內(nèi)控體系建設(shè)中取得了一些成效，但是和一些企業(yè)等盈利單位相比，地方財(cái)政部門(mén)的內(nèi)控體系仍然存在較多的缺陷，不利于內(nèi)控體系的深層次發(fā)展，因此，我們有必要研究財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理的內(nèi)部控制。

1 財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理與內(nèi)部控制分析

財(cái)政部門(mén)預(yù)算是指通過(guò)分析外部環(huán)境，對(duì)組織將來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的收支情況進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，并制定出計(jì)劃。預(yù)算是一種基本的資金管理方式，當(dāng)前已經(jīng)廣泛的應(yīng)用在了國(guó)家行政機(jī)關(guān)和企業(yè)中。政府預(yù)算可以從多個(gè)方面進(jìn)行闡述，比如財(cái)政學(xué)、政治學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等，本文研究預(yù)算的角度是財(cái)政學(xué)，并對(duì)財(cái)政預(yù)算的概念進(jìn)行了界定：財(cái)政預(yù)算是經(jīng)過(guò)法定程序?qū)徟恼?cái)政收支計(jì)劃，具有一定的法律效力，主要用于政府籌集資金、分配資金和管理資金。財(cái)政部門(mén)組織財(cái)政預(yù)算，用于預(yù)測(cè)政府來(lái)年的收入，然后針對(duì)性的進(jìn)行工作安排，收支計(jì)劃具有比較特定的格式，必須要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，如果之后再對(duì)其進(jìn)行調(diào)整或者追加內(nèi)容，還需要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。財(cái)政預(yù)算管理主要是財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行管理的活動(dòng)，可以組織資金的籌集，協(xié)調(diào)資金的分配以及監(jiān)督資金的使用等。預(yù)算管理包括很多內(nèi)容，比如預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政決算。財(cái)政部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部控制主要是因?yàn)閷?shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)組織性質(zhì)的不同而不同，因此需要根據(jù)組織采取針對(duì)性的措施。

2 財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理的內(nèi)部控制方法

2.1 對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行控制

2.1.1 提高負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)

財(cái)政部門(mén)單位負(fù)責(zé)人的一項(xiàng)重要任務(wù)就是根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)范建立單位內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度的建立作為工作重點(diǎn)。單位負(fù)責(zé)人必須加大對(duì)內(nèi)部控制制度建立的重視程度，只有這樣，才能保證內(nèi)部控制制度順利的實(shí)施和執(zhí)行，進(jìn)而提高制度的作用和效果。單位負(fù)責(zé)人要不斷學(xué)習(xí)跟內(nèi)部控制制度相關(guān)的知識(shí)，對(duì)單位內(nèi)部控制工作開(kāi)展中的不足之處和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，尤其要重視內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)。負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)跟員工之間的溝通交流，充分聽(tīng)取職工對(duì)于內(nèi)部制度建設(shè)的建議，使廣大職工都支持內(nèi)部控制制度，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部制度順利的執(zhí)行。

2.1.2 對(duì)人力資源管理政策進(jìn)行完善

嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部環(huán)境中一個(gè)非常重要的因素就是人力資源管理政策，首先要制定人力資源政策。很多工作人員在一個(gè)崗位上工作時(shí)間久了很容易產(chǎn)生職業(yè)厭倦，工作過(guò)程就會(huì)非常敷衍，再加上單位內(nèi)部的人情關(guān)系，很容易出現(xiàn)貪污、腐敗的現(xiàn)象。其次，制定并實(shí)行崗位輪換制，不但能激發(fā)員工的學(xué)習(xí)積極性，還能創(chuàng)新工作方法，提高工作人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率，減少貪污受賄等腐敗行為，還能對(duì)事后進(jìn)行監(jiān)督和控制。引進(jìn)高素質(zhì)的綜合性人才，內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)，預(yù)算管理的專(zhuān)業(yè)性也很強(qiáng)，要求工作人員精通預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程，對(duì)總預(yù)算和部門(mén)預(yù)算的全過(guò)程進(jìn)行全面的熟悉和掌握，對(duì)預(yù)算過(guò)程的技術(shù)細(xì)節(jié)進(jìn)行掌握，此外還需要工作人員具備扎實(shí)的管理知識(shí)和信息化基礎(chǔ)知識(shí)。內(nèi)部控制人員要熟練掌握內(nèi)部控制理論體系，并將其合理的應(yīng)用到實(shí)際中，還可以提出相關(guān)的改進(jìn)措施。在進(jìn)行人員錄用時(shí)，適當(dāng)?shù)奶岣邌T工的能力標(biāo)準(zhǔn)，注重員工的工作經(jīng)驗(yàn)，以保證業(yè)務(wù)流程可以順利進(jìn)行，提高內(nèi)部管理控制的效率。

2.1.3 充分的利用信息技術(shù)條件

隨著信息化時(shí)代的不斷推進(jìn)，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)廣泛的應(yīng)用在了社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域中。金財(cái)工程是我國(guó)電子政務(wù)的重點(diǎn)工程，通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高了財(cái)政資金運(yùn)行的效率，給內(nèi)部控制提供了非常有利的條件，同時(shí)還有助于財(cái)政預(yù)算管理的順利進(jìn)行，保證資金運(yùn)行信息的完整性、準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，然后采取針對(duì)性的措施進(jìn)行處理。實(shí)際的工作中，不同工作人員使用不同的技術(shù)手段進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)信息的共享，同時(shí)還可以實(shí)時(shí)的監(jiān)控信息，有效的提高了預(yù)算管理內(nèi)部控制工作的效率和質(zhì)量。

2.1.4 建立并完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制制度在實(shí)際工作中的應(yīng)用是一個(gè)不斷變化的動(dòng)態(tài)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程包括體系建立、體系實(shí)施、體系評(píng)價(jià)和體系反饋幾個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都不能少。不僅要建立內(nèi)部控制制度，還需要建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)反饋體系，財(cái)政部門(mén)成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)小組，科學(xué)的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系，選取合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)行定量和定性分析，檢查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，分析內(nèi)部控制制度中的缺陷，并提出相應(yīng)的改進(jìn)和完善對(duì)策。并將結(jié)果及時(shí)的匯報(bào)給單位領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷的健全和完善。

2.2 制定有效的控制措施

2.2.1 做好預(yù)算編制

第一，要成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算編制小組，加強(qiáng)預(yù)算編制的力度，小組成員包括預(yù)算科室以及預(yù)算審核科室的工作人員。盡早開(kāi)展預(yù)算編制工作，為預(yù)算單位預(yù)算編制工作的開(kāi)展提供充足的時(shí)間，以提高預(yù)算編制工作的質(zhì)量。定期召開(kāi)預(yù)算編制培訓(xùn)大會(huì)，向員工傳達(dá)預(yù)算管理的理論、政策、工作原則、工作程序以及工作方法等，提高預(yù)算編制人員對(duì)預(yù)算編制工作的重視，從而更好的完成預(yù)算編制工作。第二，對(duì)編制方法進(jìn)行完善，將預(yù)算編制工作進(jìn)行細(xì)化，采用零基預(yù)算的預(yù)算編制方法，以往的年度預(yù)算配置資源不會(huì)對(duì)其造成影響，預(yù)算單位要重新提交預(yù)算申請(qǐng)，這樣才能保證財(cái)政資源分配的高效性和合理性。編制模式為復(fù)式預(yù)算，在政府預(yù)算管理中納入政府性基金預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，對(duì)預(yù)算編制工作的具體內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，全面的反映出財(cái)政預(yù)算資金的實(shí)際流向。第三，很多大型的項(xiàng)目預(yù)算，需要在項(xiàng)目立項(xiàng)之前進(jìn)行專(zhuān)業(yè)評(píng)審。建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算項(xiàng)目評(píng)審中介機(jī)構(gòu)以及專(zhuān)家?guī)欤?xiàng)目只有通過(guò)了評(píng)審才能納入到預(yù)算中。此外，還要建立起預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)，在單位預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)中納入評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)的項(xiàng)目，為以后的預(yù)算項(xiàng)目編制提供有效依據(jù)。評(píng)審中需要對(duì)評(píng)審專(zhuān)家和中介結(jié)構(gòu)的選擇問(wèn)題引起高度重視，定期查詢(xún)專(zhuān)家?guī)煲约爸薪闄C(jī)構(gòu)庫(kù)中成員的資質(zhì)，以確保評(píng)審過(guò)程中可以提出權(quán)威性、專(zhuān)業(yè)性的意見(jiàn)[1]。抽取能力和資質(zhì)都比較高的中介機(jī)構(gòu)和評(píng)審專(zhuān)家來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估，盡量避免應(yīng)用存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的中介專(zhuān)家和中介機(jī)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)公平性、客觀性的評(píng)審。

2.2.2 做好預(yù)算調(diào)整

對(duì)預(yù)算的追加和調(diào)整進(jìn)行嚴(yán)格的控制，以保證預(yù)算工作的嚴(yán)肅性，加大預(yù)算執(zhí)行力度。如果預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中受到相關(guān)政策法規(guī)的影響需要發(fā)生變化，應(yīng)該編制出預(yù)算調(diào)整報(bào)告，嚴(yán)格按照相關(guān)要求，對(duì)調(diào)整的科目、金額和原因進(jìn)行列明，編制出預(yù)算調(diào)整方案然后將其送去審批之后才能執(zhí)行。如果受到了主觀因素的影響，導(dǎo)致實(shí)際的預(yù)算結(jié)果跟預(yù)算嚴(yán)重部分，則需要進(jìn)行調(diào)整[2]。

2.2.3 嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算執(zhí)行

第一，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的申請(qǐng)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，財(cái)政部門(mén)業(yè)務(wù)科室要嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限審核預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，如果申請(qǐng)執(zhí)行符合預(yù)算計(jì)劃的內(nèi)容，要報(bào)送給領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，審批通過(guò)之后，業(yè)務(wù)科室通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)將資金下達(dá)至預(yù)算單位，如果資金使用沒(méi)有嚴(yán)格的按照預(yù)算中的要求，或者超出預(yù)算，則不能支付執(zhí)行申請(qǐng)。第二，國(guó)庫(kù)集中支付控制，對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度進(jìn)行認(rèn)真的執(zhí)行，對(duì)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)以外的開(kāi)戶(hù)情況進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對(duì)零余額賬戶(hù)的使用進(jìn)行規(guī)范。將國(guó)庫(kù)集中支付制度當(dāng)做預(yù)算資金支付過(guò)程的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)核算預(yù)算資金，進(jìn)而保證資金管理的規(guī)范性。財(cái)政部門(mén)業(yè)務(wù)科室對(duì)預(yù)算單位資金支付的控制主要通過(guò)支付系統(tǒng)進(jìn)行，管理和監(jiān)督資金的使用情況，從而避免出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，保證財(cái)政資金全部都用到實(shí)處，提高資金使用的透明性和公開(kāi)性，保證資金的安全性。第三，預(yù)算執(zhí)行分析制度，預(yù)算管理人員要充分重視預(yù)算執(zhí)行工作，提高預(yù)算執(zhí)行工作的質(zhì)量，形成比較準(zhǔn)確、全面、真實(shí)的預(yù)算信息，建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析，形成預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，將各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的情況報(bào)告給領(lǐng)導(dǎo)。定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行會(huì)議，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并采取針對(duì)性的措施進(jìn)行完善。

預(yù)算執(zhí)行分析可以分成兩項(xiàng)內(nèi)容，（1）分析實(shí)際的發(fā)生數(shù)跟預(yù)算之間的差異， 如果差值比較大，要分析其中的原因。對(duì)預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)化過(guò)程進(jìn)行掌握，以為今后的預(yù)算執(zhí)行工作提供參考。（2）對(duì)預(yù)算單位資金使用的情況進(jìn)行分析，包括資金的使用范圍、使用金額、項(xiàng)目支出資金撥付的情況，對(duì)單位中預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行了解，如果情況不符合規(guī)定要立即進(jìn)行糾正，將財(cái)政資金的效益充分發(fā)揮出來(lái)。

2.3 做好財(cái)政決算

第一，做好決算管理工作，要對(duì)決算工作的重要性進(jìn)行認(rèn)識(shí)，保證決算工作的及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的重視，在進(jìn)行正式編制決算之前需要完成數(shù)據(jù)的核對(duì)，編制過(guò)程要嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行，對(duì)編制崗位、審核崗位等進(jìn)行合理的編制，提高決算數(shù)值的正確性、完整性和真實(shí)性，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)做完決算工作。第二，建立預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，保證全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制有目標(biāo)、有監(jiān)控、有評(píng)價(jià)、有反饋。對(duì)項(xiàng)目的投資限額進(jìn)行設(shè)定，比如500萬(wàn)元，通常如果財(cái)政投資超過(guò)了投資限額，都應(yīng)該構(gòu)建項(xiàng)目績(jī)效管理體系。項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)要貫穿在項(xiàng)目的全過(guò)程中，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的全程進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。對(duì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行合理的應(yīng)用，建立起評(píng)價(jià)結(jié)果反饋機(jī)制，向財(cái)政部門(mén)和項(xiàng)目實(shí)施單位反饋評(píng)價(jià)結(jié)果，并將其作為次年年度編制項(xiàng)目預(yù)算的依據(jù)。如果單位的項(xiàng)目績(jī)效比較低，要對(duì)其預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，不斷提高項(xiàng)目的績(jī)效，進(jìn)而充分發(fā)揮出財(cái)政資金的整體效益。

3 結(jié)語(yǔ)

建立起內(nèi)部控制制度不是單位的根本目的，應(yīng)該重視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。以往的工作中，只重視制度建設(shè)，但卻忽略了制度的執(zhí)行，最主要的原因是單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人以及員工沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，因此必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的思想認(rèn)識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的重視程度，充分調(diào)動(dòng)每一位員工的積極性和主動(dòng)性，營(yíng)造一個(gè)良好的工作氛圍，嚴(yán)格做好預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和決算，進(jìn)而提高預(yù)算管理工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1] 郭瑋.地方財(cái)政部門(mén)內(nèi)部控制理論架構(gòu)與優(yōu)化設(shè)計(jì)研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[2] 張進(jìn)麗.地方財(cái)政部門(mén)建立健全內(nèi)部控制管理體系探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，36（20）.