馮海針 廣西自然博物館

基于內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的分析

馮海針 廣西自然博物館

現(xiàn)如今，行政事業(yè)單位是我國國民經(jīng)濟的一部分，在公共事務(wù)管理、監(jiān)督等方面發(fā)揮著重要作用。事業(yè)單位在發(fā)展中，其內(nèi)部控制效果好壞直接決定績效管理，且與我國社會穩(wěn)定、和諧發(fā)展息息相關(guān)。但當(dāng)前，事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在諸多不足，且對于內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理二者關(guān)系認(rèn)識不夠深入，對于單位各項職能的發(fā)揮產(chǎn)生了負(fù)面影響，如何提高預(yù)算績效管理，規(guī)范事業(yè)單位各項工作，促使其服務(wù)職能得到充分發(fā)揮引起了廣泛關(guān)注。文章對內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理關(guān)系進行分析，并結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題，提出具體改善措施，為事業(yè)單位預(yù)算績效管理改革提供參考。

內(nèi)部控制 事業(yè)單位 預(yù)算 績效管理

前言

近年來，我國正處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，為了更好地推動國民經(jīng)濟發(fā)展，我國加快財政體制改革，使得行政事業(yè)單位在公共事務(wù)中的重要作用顯著提升。我國事業(yè)單位隊伍非常龐大，為了提高單位服務(wù)效率、保障資金安全，2012年財政部門正式下發(fā)了內(nèi)控規(guī)范，以強化單位內(nèi)部的控制。規(guī)范的出臺致使事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算績效管理暴露出很多問題，但也為績效管理改革指明了具體方向。因此，立足于內(nèi)部控制，加強對事業(yè)單位預(yù)算績效管理的研究具有現(xiàn)實意義，能夠促使事業(yè)單位經(jīng)濟、社會效益充分發(fā)揮。

一、內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理關(guān)系分析

內(nèi)部控制、預(yù)算績效管理看似毫無關(guān)系，事實上，在實踐中二者存在很多相同之處。也正因為具有這些相似點。其一，目標(biāo)一致性。內(nèi)部控制的最終目的是提高公共服務(wù)質(zhì)量和效率，而預(yù)算管理績效，要預(yù)算管理績效的目標(biāo)是優(yōu)化資源配置、控制成本，可見前者對后者的影響不容忽視，內(nèi)部控制效果好壞直接決定預(yù)算績效管理執(zhí)行效果。其二，全過程性。對于事業(yè)單位發(fā)展來說，內(nèi)部控制務(wù)必要貫穿于其中，參與到?jīng)Q策、監(jiān)督等過程中，才能夠?qū)崿F(xiàn)對經(jīng)濟活動的高效控制。而針對預(yù)算績效管理，同樣如此，要以績效為導(dǎo)向開展工作。故二者具有明顯的全過程性特點，且各項流程都要得到嚴(yán)格的控制[1]。其三，參與性。預(yù)算績效管理實施需要部門的支持和配合，從上至下都要參與其中。同時，內(nèi)部控制也如此，并非某個人、某個部門的責(zé)任，而是整個單位都要參與其中，才能夠提高執(zhí)行有效性。

二、內(nèi)部控制下事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的不足之處

在內(nèi)控規(guī)范影響下，事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作方向明確，且得到了明顯的改善，但從內(nèi)部角度思考，其中仍然存在很多缺陷與不足。

（一）內(nèi)控與績效管理割裂

從本質(zhì)角度來看，預(yù)算績效管理自身具有內(nèi)部控制思想，將內(nèi)控思想融入到實踐管理中具有可行性、科學(xué)性。但工作人員對二者之間關(guān)系的認(rèn)識存在偏差，加上綜合執(zhí)行能力欠缺，在實踐工作中二者相互割裂，片面地的認(rèn)為只有執(zhí)行預(yù)算工作，便是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵。更有甚者認(rèn)為事業(yè)單位使用的是財政資金，過于追究預(yù)算績效、內(nèi)部控制毫無意義，正因這些認(rèn)知上的偏差，對事業(yè)單位內(nèi)部控制、績效管理的開展產(chǎn)生了阻礙。

（二）評級指標(biāo)不夠具體

現(xiàn)如今，事業(yè)單位所處的社會環(huán)境較為復(fù)雜，在內(nèi)部控制中，從具體業(yè)務(wù)層面上提出了具體的風(fēng)險防范、執(zhí)行措施。雖然我國財政部門已經(jīng)設(shè)計了完善、詳細(xì)的評價指標(biāo)，但由于其績效指標(biāo)解釋過于籠統(tǒng)，可行性不高，最終導(dǎo)致評價流于形式，沒有對預(yù)算績效工作予以全面、客觀的評價，致使單位難以實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。簡單來說，現(xiàn)有預(yù)算績效評價指標(biāo)難以體現(xiàn)出對財政資金的控制，進而導(dǎo)致評價工作沒有發(fā)揮實際價值。

（三）績效管理參與度偏低

內(nèi)部控制視角下，為了降低和避免事業(yè)單位風(fēng)險，要重視對單位經(jīng)濟活動的關(guān)注，做好事前風(fēng)險評估，并采取可行性措施予以防范。為此，事業(yè)單位要建立相應(yīng)的風(fēng)險評估機制，對經(jīng)濟活動中各風(fēng)險點進行客觀評估。在績效管理中，對預(yù)算執(zhí)行情況查找風(fēng)險點，逐步完善內(nèi)部控制工作[2]。但事業(yè)單位自身決定了其績效編制主體集中在領(lǐng)導(dǎo)手中，在財政部門的壓力下不得不對財政資金進行預(yù)算編制，而在執(zhí)行時，沒有進行績效評估，且與具體業(yè)務(wù)聯(lián)系不夠密切。時至今日，我國多數(shù)事業(yè)單位預(yù)算績效管理還執(zhí)行“自上而下”流程操作，極少落實“自下而上”管理模式，導(dǎo)致單位的風(fēng)險控制能力較為薄弱。

三、基于內(nèi)部控制加強事業(yè)單位預(yù)算績效管理措施

（一）加強內(nèi)部宣傳，消除錯誤認(rèn)知

人員是事業(yè)單位內(nèi)部控制、預(yù)算績效管理的核心，其對于工作的認(rèn)識直接決定工作效果。面對新形勢，事業(yè)單位要加強內(nèi)部宣傳，側(cè)重對財政資金本質(zhì)的講解，以此來扭轉(zhuǎn)人員對預(yù)算績效管理的錯誤認(rèn)識，讓人員明確認(rèn)識到財政資金的使用是經(jīng)濟活動，要嚴(yán)格按照內(nèi)控規(guī)范、預(yù)算績效規(guī)劃要求開展工作，并深刻理解國家頒布法律法規(guī)的動機，從意識層面引導(dǎo)人員工作，真正意義上做好依法管理。同時，還要重視培訓(xùn)工作的開展，將培訓(xùn)工作落實到細(xì)節(jié)中，加大對內(nèi)控、財務(wù)等機構(gòu)人員的培訓(xùn)，還要引導(dǎo)人員掌握相關(guān)知識，提升人員業(yè)務(wù)能力，能夠高效處理資金管理，確保預(yù)算績效管理能夠在內(nèi)部控制工作指導(dǎo)下有序開展。信息時代下，事業(yè)單位在各項工作的開展中，要借助網(wǎng)絡(luò)媒體、政府網(wǎng)站宣傳預(yù)算管理理念，增強人員責(zé)任意識，能夠充分認(rèn)識到內(nèi)控規(guī)范的提出，是為了將兩項工作更好地融合到一起，而非單純工作量的增加，主要是為了提高單位工作有效性，優(yōu)化現(xiàn)有資源，提高資源利用率。

（二）細(xì)化評價指標(biāo)，規(guī)范預(yù)算管理

績效評價是預(yù)算績效管理的重要組成部分，科學(xué)、合理的績效評價指標(biāo)，有利于提高預(yù)算績效管理有效性。近年來，隨著內(nèi)控規(guī)范不斷實施，提出了具體的評價指標(biāo)體系，但由于評價體系過于籠統(tǒng)，且缺乏針對性，故導(dǎo)致評價效果不盡人意，缺乏客觀性。因此要充分結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)外風(fēng)險，確定事業(yè)單位風(fēng)險點，實現(xiàn)對績效評價指標(biāo)的優(yōu)化和調(diào)整[3]。詳細(xì)來說，在項目決策時，項目目標(biāo)設(shè)定要在政府職能范圍內(nèi)，且議事機制要采用集體研究、專家論證等方式，針對比重較大的經(jīng)濟事項，要以集體決策等方式，提高決策科學(xué)性，然后將其落實到實踐當(dāng)中。對于項目管理，要嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律規(guī)定，并以合同管理制度為基礎(chǔ)，加大對預(yù)算管理的跟蹤和監(jiān)管力度，避免資金浪費，且能夠達到內(nèi)控管理目標(biāo)。不但如此，單位要加強對考核指標(biāo)的細(xì)化，做到動態(tài)化評估，將預(yù)算績效管理提升到日常管理工作中，確保預(yù)算與各項業(yè)務(wù)工作高度契合，提高自身公共服務(wù)水平。

（三）革新預(yù)算執(zhí)行，鼓勵全員參與

基于內(nèi)部控制視角，事業(yè)單位預(yù)算績效管理，要從根本上摒棄“自上而下”的程式化操作，革新預(yù)算執(zhí)行，并鼓勵員工積極參與。同時，還要重視對預(yù)算執(zhí)行全過程的管理，實施跟蹤制度，及時發(fā)現(xiàn)實踐工作存在的漏洞，以免出現(xiàn)問題對事業(yè)單位產(chǎn)生不良影響。通過這種方式，還能夠加強單位內(nèi)部人員之間的溝通和交流，促使績效管理的激勵和約束作用發(fā)揮到最佳效果[4]。預(yù)算執(zhí)行是一個長期性過程，稍有疏忽極易出現(xiàn)問題。故在預(yù)算執(zhí)行時，如若發(fā)現(xiàn)與預(yù)期績效目標(biāo)存在較大偏差，事業(yè)單位應(yīng)激勵安排人員圍繞著目標(biāo)進行偏離度分析，并以分析結(jié)果為依據(jù)制定針對性糾正措施，將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)，以此來促使預(yù)算執(zhí)行積極作用的發(fā)揮。

除此之外，事業(yè)單位要加強與科研學(xué)院的之間的合作，盡快開發(fā)出符合事業(yè)單位特點的預(yù)算績效管理系統(tǒng)。促使系統(tǒng)能夠發(fā)揮績效評估、績效目標(biāo)制定等功能，通過信息化手段獲取更多有關(guān)預(yù)算績效管理的數(shù)據(jù)，并借助計算機軟件對數(shù)據(jù)進行高效分析和處理，發(fā)揮信息系統(tǒng)優(yōu)勢，提高決策科學(xué)性，從而促進事業(yè)單位進一步發(fā)展。

四、結(jié)論

根據(jù)上文所述，與計劃經(jīng)濟時代完全不同，市場經(jīng)濟趨勢下，事業(yè)單位自身重要地位愈發(fā)突出，是公共服務(wù)提供者，也是我國服務(wù)型政府建設(shè)和發(fā)展的關(guān)鍵。但受到諸多因素的影響，事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在很多不足之處。我國財務(wù)部門提出內(nèi)控規(guī)范，以促進其與預(yù)算績效管理工作的融合，因此在實踐中，事業(yè)單位要積極響應(yīng)財政部門的號召，并加強內(nèi)部宣傳，通過培訓(xùn)等手段，消除錯誤人員的錯誤認(rèn)知，促使他們能夠端正態(tài)度。同時，細(xì)化評價指標(biāo)，使得評價指標(biāo)更具可行性，規(guī)范預(yù)算管理工作，在預(yù)算規(guī)范指導(dǎo)下開展工作。還要調(diào)動人員參與管理，提高決策科學(xué)性，積極引入信息技術(shù)，不但優(yōu)化預(yù)算績效管理工作，從而促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

[1]張英慧，李曉明等.內(nèi)部控制體系下事業(yè)單位預(yù)算績效管理體系建設(shè)探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2016,(07):20-21.

[2]燕美榮.內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考[J].財會學(xué)習(xí),2016,(09):26+28.

[3]王又平.內(nèi)部控制視角下對行政單位預(yù)算績效管理的思考[J].現(xiàn)代國企研究,2016,(08):70.

[4]夏筱波.內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績效管理的相關(guān)思考[J].中國國際財經(jīng)(中英文),2017,(04):89-90.