董平 呼和浩特職業(yè)學(xué)院

探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H操作中的關(guān)鍵點

董平 呼和浩特職業(yè)學(xué)院

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳粦?yīng)用在各行各業(yè)中，不同行業(yè)應(yīng)自身發(fā)展的要求將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行調(diào)整，以適應(yīng)產(chǎn)業(yè)的需求。然而，在統(tǒng)一的社會經(jīng)濟的大環(huán)境下，各個行業(yè)中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中存在的問題具有一定的相似性，本文針對這些共同的問題，提出了應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南嚓P(guān)建議，深入探討了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H應(yīng)用中的關(guān)鍵點。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?分析復(fù)核 抽樣 獨立性

引言

注冊會計師具有高超的專業(yè)勝任能力和敏銳的職業(yè)判斷力，他們從事的會計報表審計業(yè)務(wù)對相應(yīng)的經(jīng)濟實體起到了很好的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證作用，對資產(chǎn)的保護，對違規(guī)行為的制約，對高效管理的引導(dǎo)使現(xiàn)代審計在經(jīng)濟高速運行的今天，發(fā)揮出了不可或缺的職能。然而，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計操作中，注冊會計師也暴露出一定的不足，主要體現(xiàn)在三點上：首先，機械執(zhí)行程序，不知變通，看上去所有的流程都符合規(guī)定，然而，實際上卻沒有達到審計的標準。其次是注冊會計師忽視對審計程序進行主動控制，從而導(dǎo)致最終的判斷不專業(yè)。注冊會計師工作中常見的第三點不足是對異常事項關(guān)注不足，許多相關(guān)的程序都執(zhí)行得不到位。鑒于此，注冊會計師在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，應(yīng)把握幾個關(guān)鍵點：

一、重視了解測試

注冊會計師在實際的工作中，應(yīng)將了解測試全面落實，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，有效的控制風(fēng)險。只有解決了風(fēng)險項，才能讓公司的財務(wù)在環(huán)境、經(jīng)營、管理方面都處于安全的狀態(tài)，也使會計報表使用者利用審計報告作出恰當(dāng)?shù)南嚓P(guān)選擇。為了科學(xué)落實風(fēng)險導(dǎo)向的審計，注冊會計師要對被審計單位進行全面了解和測試。

（一）經(jīng)濟環(huán)境

注冊會計師應(yīng)了解經(jīng)營者的經(jīng)濟狀況，尤其要了解經(jīng)營單位所處行業(yè)的發(fā)展情況，整體的經(jīng)濟狀況，結(jié)合實際情況進行風(fēng)險審計工作，以免忽略環(huán)境因素中所存在的風(fēng)險項，從而全面客觀地對經(jīng)營單位的會計報表作出合理鑒證。

（二）經(jīng)營場所

經(jīng)營場所是經(jīng)營者與客戶交互的場所，經(jīng)營場所的完善對于用戶體驗來說至關(guān)重要，審計工作應(yīng)涵蓋對于經(jīng)營場所的審計，至少要保障經(jīng)營場所整潔、安全，各項設(shè)施完備、可使用。

（三）詢問知情人士

在審計中一旦發(fā)現(xiàn)了問題，不可武斷解決，應(yīng)及時詢問相關(guān)的知情人士，比如，相關(guān)的管理者或者前任會計師等，切忌想當(dāng)然地下結(jié)論。

二、采用分析性復(fù)核，科學(xué)審計

在實際的工作中，審計的結(jié)果有時并不能被全面采納，這就使得許多注冊會計師對于審計工作的精準開展缺乏必要的積極性，許多相關(guān)的程序都走得浮皮潦草，分析性復(fù)核程序落實的也不到位，這使審計效果大打折扣。在審計的過程中，積極的落實分析性復(fù)核可以有效的幫助分析者全面的了解被分析對象的狀況，獲得的大量的有用信息及指標，有極大的參考性和指向性。

分析性復(fù)核的手段相對復(fù)雜，如果在落實分析性復(fù)核的過程中，沒有落實好相關(guān)的程序，造成了意外的事項，而沒有進行及時的細節(jié)檢測，會使得最終的復(fù)核出現(xiàn)偏差，使得審計工作沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督和評價作用。

三、圍繞審計目標，選擇適當(dāng)程序

（一）主動審計

風(fēng)險導(dǎo)向的審計應(yīng)在主動的狀態(tài)下進行，注冊會計師應(yīng)自主的完成各項審計工作，不能受制于被審計的部門。另外，如在審計工作中涉及寄發(fā)函證的工作程序，注冊會計師需要親力親為，不能假手于他人。比如審計人員對審計單位的固定資產(chǎn)、存貨等要素進行審計時，審計的時間和方式以及以及程序，都應(yīng)由注冊會計師自己決定，不能聽從被審計單位的要求。如果負責(zé)審計的工作人員被被審計單位牽著鼻子走，就無法深入地對被審計的單位進行了解，采集到的信息都是表面證據(jù)，因為被審計單位很容易制作假的證據(jù)，這將會誤導(dǎo)注冊會計師的判斷，也使審計的獨立性受到了很大的威脅。

（二）執(zhí)業(yè)關(guān)注

注冊會計師在進行審計工作時，應(yīng)保證必要的執(zhí)業(yè)關(guān)注，在保證審計工作按流程執(zhí)行的同時，還應(yīng)該注意到各項異常事項，不斷深入地對這些異?，F(xiàn)象進行風(fēng)險評估。

（三）注重真實性

注冊會計師進行審計的目的在于找到風(fēng)險項，幫助經(jīng)營單位規(guī)避風(fēng)險，度過危機，也給會計報表的相關(guān)使用者起到一個科學(xué)鑒證的作用。注冊會計師在收集審計證據(jù)時，一定要慎之又慎，關(guān)注其來源，鑒別其真實性。否則，很容易導(dǎo)致審計結(jié)果偏離真相。想要審計有效，注冊會計師需要樹立正確的工作方針，理清思路，注意收集到的證據(jù)的真實性，為規(guī)避審計風(fēng)險作好最基礎(chǔ)的工作。

四、科學(xué)抽樣

在審計的過程中，注冊會計師可以靈活的采用抽樣審計的方式。然而，抽取樣本可能會具有一定的特殊性，使得最終的結(jié)果發(fā)生偏差，為了減小特殊性對總體審計結(jié)果的影響，需要采取更為科學(xué)的抽樣方法。注冊會計師應(yīng)對抽樣對象作出一定的估計，以科學(xué)的方法，宏觀的眼光，準確的職業(yè)判斷能力確定審計對象，科學(xué)抽取審計樣本，再推及總體特征，盡量避免樣本的特殊性影響審計結(jié)果的情況產(chǎn)生。

五、結(jié)束語

注冊會計師在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦?，?yīng)注意結(jié)合被審計單位的實際情況，將必要的程序落到實處，避免“走程序”式的執(zhí)行審計步驟，使真正的隱患潛伏下來，造成最終審計的失敗。以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計要求注冊會計師在審計過程中應(yīng)該充分了解被審計單位，注意在審計實施時執(zhí)行程序的靈活性，適時調(diào)整程序步驟，以保證程序的科學(xué)真實，促進最終審計結(jié)果的真實性。風(fēng)險導(dǎo)向的審計同樣要求注冊會計師將審計的主動權(quán)掌握在自己手里，極大地保證審計工作的獨立性，包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，以避免被審計單位蒙蔽，而做出錯誤的審計判斷。審計工作相對復(fù)雜，注冊會計師需把眼光放得更廣，綜合發(fā)展地對待審計工作，以求得到最客觀的審計結(jié)果，最大程度地降低審計風(fēng)險。

[1]潘瑞榮,劉穎.經(jīng)濟新常態(tài)下商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的探索——基于經(jīng)濟資本管理的模型及應(yīng)用[J].中國內(nèi)部審計,2017(06)：17-23.

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