李雪

摘要：作為第二產(chǎn)業(yè)的制造業(yè)在我國具有不可逾越的經(jīng)濟(jì)地位，是我國的經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)者。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，制造業(yè)的高成本特點(diǎn)是其重要短板，居高不下的成本不僅影響著企業(yè)的經(jīng)營效益，也是企業(yè)向前發(fā)展的阻礙。文章通過對制造業(yè)現(xiàn)狀和成本控制研究，提出相應(yīng)會計(jì)方法以降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)市場地位。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；生產(chǎn)成本；會計(jì)方法；成本控制

制造業(yè)是以物料、能源、設(shè)備、工具、資金、技術(shù)、信息和人力等為對象，以市場要求為準(zhǔn)則，通過制造過程，生產(chǎn)出為可供人們使用和利用的大型工具、工業(yè)品與生活消費(fèi)產(chǎn)品的行業(yè)。

一、國內(nèi)制造業(yè)的現(xiàn)狀及前景

隨著社會主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化改革，第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景不在輝煌。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的潮流里，制造業(yè)面臨比較大的壓力，加之高成本的運(yùn)營模式，制造業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不斷增高，以致制造業(yè)的衰落。隨著成本優(yōu)勢逐漸喪失，在以前依靠廉價(jià)的土地、勞動力成本進(jìn)行來料加工、來樣加工、制造與組裝等低級生產(chǎn)方式在國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移中獲取利益，但隨著國際原材料價(jià)格的上漲、勞動力成本、土地成本、環(huán)境治理成本以及東南亞國家制造業(yè)的崛起、金融危機(jī)的沖擊等一系列內(nèi)外部因素，中國制造業(yè)受到嚴(yán)重威脅和沖擊，所獲取的利潤越來越少。

但就綜合國內(nèi)外發(fā)展形勢來看，中國制造業(yè)的發(fā)展仍處于可以大有作為的重要戰(zhàn)略機(jī)遇時(shí)期，身處于機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的競技環(huán)境。中國制造業(yè)要敢于面對挑戰(zhàn)并且抓住歷史發(fā)展機(jī)遇，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展為宗旨，有效化解制造業(yè)發(fā)展面臨的各種矛盾，更加奮發(fā)有為地推動中國制造業(yè)持續(xù)發(fā)展和制造強(qiáng)國的建設(shè)。

二、制造業(yè)進(jìn)行成本控制的必要性

（一）提高制造業(yè)市場競爭力

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流中，不管什么形式的企業(yè)，都身處于這個(gè)競爭激勵的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從某種程度上說，市場競爭的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)之間的生產(chǎn)成本的競爭，企業(yè)的生產(chǎn)成本越低，便能在市場上具有較大的競爭優(yōu)勢，然而生產(chǎn)成本能否得到有效降低則需要完善的成本控制機(jī)制。所以，企業(yè)必須利用成本控制的手段，在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)縮減其成本，才能夠提高企業(yè)的市場競爭力。

（二）增強(qiáng)制造企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，近年來，通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)而發(fā)生，原材料價(jià)格也在不斷上漲，其原材料成本的不斷增加，進(jìn)而提高了資金成本比例。同時(shí)由于企業(yè)存在流動資金被大額占用，企業(yè)的營運(yùn)壓力陡增，使其抗風(fēng)險(xiǎn)能力減弱。因此，需要建立健全企業(yè)成本控制機(jī)制，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）提高制造業(yè)資金利用率

由于制造企業(yè)流轉(zhuǎn)流通資金數(shù)額巨大，因此必須進(jìn)行成本控制，提高企業(yè)在采購、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的資金利用率，筆者認(rèn)為制造業(yè)可以在其它環(huán)節(jié)降低資金使用頻率。

三、制造業(yè)成本控制體系的構(gòu)建

通過對我國制造企業(yè)的現(xiàn)狀和成本控制必要性的分析，以下就制造業(yè)生產(chǎn)成本控制體系的構(gòu)建提出一些相關(guān)性建議。

（一）成本可控性的結(jié)合

絕對成本控制是將成本支出控制在一定可靠范圍的方法，相對成本控制是指通過調(diào)節(jié)成本、收入與產(chǎn)量三者之間的相對關(guān)系來增加企業(yè)利潤。通過成本可控性的結(jié)合，既有利于降低成本費(fèi)用，又有利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)員工工作積極性和素質(zhì)性。因此，成本可控性的結(jié)合可以提高企業(yè)的成本控制效率。

企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段應(yīng)對生產(chǎn)成本加以事前控制，對各種可行性產(chǎn)品方案進(jìn)行評估，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下選擇邊際收益性最優(yōu)的設(shè)計(jì)方案，從消費(fèi)者和市場價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，以最低的成本保證產(chǎn)品的必需功能。

（二）全面成本控制

全面成本控制是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營和銷售過程中產(chǎn)生的所有生產(chǎn)成本加以必要控制。它是傳統(tǒng)成本控制的新轉(zhuǎn)變，通過對企業(yè)全過程成本控制和全員工成本控制，調(diào)動員工積極性，建立健全生產(chǎn)責(zé)任機(jī)制，加強(qiáng)成本支出費(fèi)用監(jiān)管，以達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)成本的目標(biāo)。

企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化成本控制意識，成本控制范圍須涉及到企業(yè)生產(chǎn)的各方面，從產(chǎn)品決策、生產(chǎn)和銷售各個(gè)環(huán)節(jié)加以控制，并對產(chǎn)品周期加以考慮，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際才能有效降低成本。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立相關(guān)協(xié)調(diào)合作機(jī)制，加大企業(yè)內(nèi)部各部門間的協(xié)作，從而實(shí)現(xiàn)全面成本控制。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以標(biāo)準(zhǔn)成本為關(guān)鍵，通過對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行核算、控制和分析等一系列的有機(jī)結(jié)合，從而形成新的成本管理制度。由于制造企業(yè)屬于大批量生產(chǎn)企業(yè)，其管理水平相對先進(jìn)，因此適合采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，預(yù)估未來生產(chǎn)成本變化趨勢，并根據(jù)其實(shí)際耗用量制定符合企業(yè)生產(chǎn)行情的成本控制法。

（四）定額成本法

定額成本法是企業(yè)通過對生產(chǎn)成本費(fèi)用和其超出額差異對比，采用定額管理法進(jìn)而加強(qiáng)成本控制。由于以上成本控制法是對日常成本實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行控制，其最終實(shí)際成本會存在偏差，因此亟需定額成本法來彌補(bǔ)，同時(shí)，由于制造業(yè)定額管理制度相對較于完善，其成本耗費(fèi)比較準(zhǔn)確，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝穩(wěn)定，適用于定額成本法。

企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中也會伴隨著非工藝性損失，比如報(bào)廢損失和停工損失等等，由于其損失是計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從而引起相關(guān)性產(chǎn)品成本費(fèi)用的增加，因此企業(yè)須在控制總成本的基礎(chǔ)上實(shí)施彈性策略，以保證相關(guān)性產(chǎn)品的質(zhì)量和生產(chǎn)成本的相對穩(wěn)定。

（五）成本控制實(shí)時(shí)化

成本控制實(shí)時(shí)化，就是通過實(shí)時(shí)監(jiān)測工程完成數(shù)量，經(jīng)過項(xiàng)目經(jīng)理的抽檢合格率，得出產(chǎn)品成本控制的相關(guān)性數(shù)據(jù)，以便分析是否符合成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

由于成本控制的實(shí)時(shí)性對生產(chǎn)成本具有較大影響，企業(yè)應(yīng)加大成本控制實(shí)時(shí)性的監(jiān)測力度，制定產(chǎn)品抽檢合格率，提高勞動生產(chǎn)率，降低單位產(chǎn)品成本費(fèi)用，同時(shí)引進(jìn)新技術(shù)，提升成本控制監(jiān)測準(zhǔn)確度，從而方可有效控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

（六）本量利分析法

本量利分析法是通過分析成本、銷量與利潤間的相對關(guān)系，進(jìn)而預(yù)測企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。在本量利分析法中要加以確定盈虧點(diǎn)，這是進(jìn)行本量利分析的關(guān)鍵，采取本量分析法主要有實(shí)物單位和金額單位兩種計(jì)算方法，因此，企業(yè)應(yīng)注重對本量利分析法的適用，一定程度上有利于企業(yè)盈利水平。

（七）經(jīng)濟(jì)采購批量

經(jīng)濟(jì)采購批量，它是指在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)貨總量固定的條件下，使采購費(fèi)用和儲存費(fèi)用總和最小的采購批量。產(chǎn)品材料成本是影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要因素，成本敏感系數(shù)較高，其材料采購成本直接決定產(chǎn)品成本和定價(jià)，因此企業(yè)在材料采購時(shí)要改善采購模式，降低材料采購成本。

（八）線性規(guī)劃法

線性規(guī)劃方法是企業(yè)在產(chǎn)量規(guī)劃時(shí)所采用的計(jì)量方法，主要是研究企業(yè)有限資源的合理充分使用問題，即在有限的資源條件下選擇最佳方式合理調(diào)劑，以便充分提高現(xiàn)有資源利用效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

企業(yè)應(yīng)通過利用有限資源進(jìn)行合理有效分配，比如在生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)上合理分配，既要保證生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量符合消費(fèi)者需求，又要實(shí)現(xiàn)銷售數(shù)額最大化，并提高其售后服務(wù)滿意度。

（九）成本企劃

成本企劃是成本的前饋控制，作為一種先導(dǎo)性和預(yù)防性的控制方式，通過事先確定相應(yīng)的政策計(jì)劃，根據(jù)實(shí)際結(jié)果偏離目標(biāo)值的情況和外部環(huán)境變化采取相應(yīng)的措施，及時(shí)動態(tài)調(diào)整預(yù)先策略。

（十）目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法是一種全方位、全過程的成本控制方法，主要是以市場為導(dǎo)向，在產(chǎn)品生命周期中合理進(jìn)行成本控制與利潤的動態(tài)管理。通過對生產(chǎn)過程、銷售過程和售后服務(wù)過程進(jìn)行全過程管理，對產(chǎn)品質(zhì)量、財(cái)務(wù)監(jiān)管和企業(yè)競爭環(huán)境等全方位管理，進(jìn)而提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平，增強(qiáng)市場競爭力，以獲取企業(yè)利潤最大化。

企業(yè)應(yīng)對產(chǎn)品定價(jià)和市場反應(yīng)度進(jìn)行市場調(diào)研，通過對消費(fèi)者進(jìn)行產(chǎn)品需求性的參考，結(jié)合消費(fèi)者心理價(jià)位，考慮其成本費(fèi)用，做出合適的市場定價(jià)。

制造企業(yè)進(jìn)行成本控制是企業(yè)向前發(fā)展的保障同時(shí)對成本的控制才能夠是企業(yè)健康的運(yùn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益，才能夠在經(jīng)濟(jì)市場上占具有力地位。建立健全一套完善而先進(jìn)的成本管理方法，以有效的進(jìn)行成本控制，提高企業(yè)的競爭能力。

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（作者單位： 大連薩茨瑪華日制罐有限公司）