王振杰

【摘 要】隨著我國社會(huì)的發(fā)展和人們社火水平的提高，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占我國GDP的比值在不斷上升。營業(yè)稅和增值稅的重復(fù)征收增加額我國企業(yè)的稅負(fù)，“營改增”政策的實(shí)施使得企業(yè)看到了曙光和希望。在此背景下，本文分析“營改增”給我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來的問題，進(jìn)而為解決這些問題的存在提出的一些建議，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)成為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的大國。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

“營改增”之前，我國營業(yè)稅的大部分征收對(duì)象是第三產(chǎn)業(yè)，而增值稅是一種價(jià)外稅，主要是針對(duì)第二產(chǎn)業(yè)，是對(duì)收入增值的部分進(jìn)行征收。但往往營業(yè)稅納稅人購買的增值稅貨物支出和增值稅納稅人購買的營業(yè)稅不能相互抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅的問題，損害了納稅人的利益?！盃I改增”就是為了避免重復(fù)征稅的問題，將原本征收營業(yè)稅的稅目改征為增值稅，為我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，進(jìn)而推動(dòng)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”的對(duì)象是部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

一、“營改增”給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來的問題

對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革帶來了多面影響。營業(yè)稅是對(duì)于營業(yè)額按照相應(yīng)稅率進(jìn)行納稅，但是改征增值稅后，變成針對(duì)增值額按照相應(yīng)稅率納稅。首先，從理論上來看，企業(yè)賦稅應(yīng)該減輕，但是對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)細(xì)分行業(yè)來講，并沒有達(dá)到想要的稅負(fù)減輕效果。其次，營業(yè)稅改征增值稅意味著征管機(jī)構(gòu)從地稅改到了國稅，這對(duì)于我國征稅體制有很大的考驗(yàn)；最后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從業(yè)財(cái)務(wù)人員熟悉營業(yè)稅繳納流程，對(duì)于增值稅發(fā)票取得、抵扣等流程的專業(yè)知識(shí)貸培訓(xùn)，所以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從稅賦到征管到從業(yè)人員有著多方面的不適應(yīng)性。

二、“營改增”給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來的問題分析

1.部分企業(yè)稅負(fù)增加

“營改增”本意是通過進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作減輕企業(yè)整體稅負(fù)，但是增值稅抵扣對(duì)于增值稅專用發(fā)票的要求，并且這種稅負(fù)抵扣對(duì)于大量購買原材料和初級(jí)產(chǎn)品的企業(yè)來說，作用明顯，但是對(duì)于原材料購入較少，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出賣的大都是腦力產(chǎn)品，消耗的成本主要是工資、差旅費(fèi)等等，這些無形的成本是沒有辦法開發(fā)票來作為抵扣憑證的，這樣就直接導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

2.征管難度加大

“營改增”后，國稅局負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)的行業(yè)進(jìn)行征收，同時(shí)還要關(guān)注和征收新增的增值稅稅款，還要對(duì)發(fā)票的制定和發(fā)放工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，這就給國稅的工作造成很大的負(fù)擔(dān)和壓力，提高稅務(wù)工作人員的難度。首先是稅率級(jí)次過高，在原先的四檔稅率基礎(chǔ)上新增兩檔稅率，使得稅收征管工作更加復(fù)雜和多樣化，因此在納稅人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)局的工作人員很難分辨出一般納稅人申報(bào)稅率是否真實(shí)，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的難度，征收的效率也大大降低；其次是國稅部分征收的是新增的增值稅，但增值稅發(fā)票是由地稅系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證、審核等，但容易給納稅人制造漏稅的空子，而國家在這方面沒有設(shè)置相應(yīng)的措施，為征稅管理帶來難度和挑戰(zhàn)。

3.財(cái)會(huì)人員專業(yè)水平受限

“營改增”的實(shí)施，對(duì)一部分企業(yè)來說是好事，但對(duì)部分企業(yè)來說不一樣是好事，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員提出一定的難題。財(cái)務(wù)人員的工作更加瑣碎，需要對(duì)不同的業(yè)務(wù)類型進(jìn)行明確的劃分，再對(duì)應(yīng)找尋納稅的稅率。而這些新的內(nèi)容對(duì)他們來說也是新的挑戰(zhàn)，需要從頭學(xué)習(xí)，不能再按照原來的營業(yè)稅進(jìn)行計(jì)算，需要記憶的稅收、稅率較為繁瑣。在“營改增”實(shí)施時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒有做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，導(dǎo)致在工作中頻頻出現(xiàn)失誤和錯(cuò)誤，甚至被國稅或地稅認(rèn)為有逃稅的嫌疑，對(duì)企業(yè)的形象造成不好的影響，不利于國家征收正常的稅額，不利于我國的基礎(chǔ)設(shè)施和經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，破壞國家在公眾心中的形象，也損害企業(yè)本身的利益。

三、“營改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響的對(duì)策及建議

1.加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的政策支持

如上文闡述的我國“營改增”包括的是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這就導(dǎo)致行業(yè)間的抵扣鏈條不完整，甚至對(duì)部分未實(shí)行“營改增”的行業(yè)不公平，容易激發(fā)兩者之間的矛盾，因此在這次試點(diǎn)結(jié)束后，我國的財(cái)政政策專家應(yīng)該考慮擴(kuò)大增值稅的范圍，盡量減少這些不公平現(xiàn)象的存在。再有，我國服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)是腦力較多，而這些腦力勞動(dòng)不能用實(shí)物來衡量，就會(huì)造成這部分的增值稅無法抵扣，如此建議將發(fā)生的無形資本按照合適的比例計(jì)入抵扣的范圍內(nèi)。這樣做會(huì)使得這些企業(yè)的利潤增加，加快其擴(kuò)大的步伐。最后，企業(yè)所得睡中的很多政策是給予高科技服務(wù)企業(yè)的，如加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。我們可以模仿這種鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的做法，給予現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的某些費(fèi)用也運(yùn)用加計(jì)扣除的方法，減輕現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)更好、更快發(fā)展。

2.加強(qiáng)協(xié)作，提高征管水平

目前服務(wù)業(yè)的“營改增”采用多檔稅率使得偷稅逃稅現(xiàn)象發(fā)生更多，并且由國稅局直接征收管理“營改增”得收入造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅務(wù)得征管變得更加困難。所以，我們?cè)跀U(kuò)大增值稅適用范圍同時(shí)也要頒布相應(yīng)得稅收政策，家禽稅務(wù)機(jī)關(guān)得工作效率，增強(qiáng)稅務(wù)征管水瓶。具體來說可分為以下兩點(diǎn)：第一，加強(qiáng)對(duì)于發(fā)票得管理。通過增值稅得擴(kuò)展運(yùn)用，企業(yè)對(duì)于增值稅專用發(fā)票有了更深得認(rèn)識(shí)，能夠更好的做好發(fā)票得開立傳遞等工作。同時(shí)企業(yè)再進(jìn)性采購動(dòng)作時(shí)要注意供應(yīng)商得發(fā)票合法性，并對(duì)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審核。而對(duì)于不能開具發(fā)票得小規(guī)模納稅人可以要求這些企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。第二，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)得智能。加強(qiáng)對(duì)于納稅人納稅時(shí)間限定，地點(diǎn)規(guī)定的管理，規(guī)范化納稅人納稅申請(qǐng)表等文件。

3.加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)

企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員應(yīng)該進(jìn)行定時(shí)的“營改增”新稅制的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，適應(yīng)稅改的各項(xiàng)挑戰(zhàn)。財(cái)會(huì)工作人員應(yīng)該對(duì)于自身企業(yè)的經(jīng)營狀況了然于心，努力學(xué)習(xí)“營改增”新政策，明白稅改的工作變化，掌握網(wǎng)上報(bào)稅和新的稅務(wù)核算技能。并隨時(shí)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布稅務(wù)政策，第一時(shí)間學(xué)習(xí)消化。同時(shí)在進(jìn)行財(cái)會(huì)工作的時(shí)候要了解并注重稅改后財(cái)務(wù)工作可能出現(xiàn)的問題。例如，稅改后抵扣憑證變更，稅改后增值稅發(fā)票的相關(guān)憑證顯得及其重要，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其也有較為嚴(yán)格的管控要求。再如，稅改后的發(fā)票抵扣期限的更改，在抵扣期限內(nèi)進(jìn)行抵扣。

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