孫學(xué)鳳

【摘 要】我國(guó)對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度自2012年開始實(shí)施，其中特別對(duì)成本核算與分析進(jìn)行了具體規(guī)定。對(duì)于醫(yī)院而言，通過成本控制與運(yùn)營(yíng)管理手段優(yōu)化醫(yī)院資源利用，提升醫(yī)院管理水平，具有非常重要的意義。然而成本的管理并非越低越好，而是應(yīng)與醫(yī)院的實(shí)際情況相結(jié)合，從醫(yī)院發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)預(yù)算管理，不斷提升醫(yī)療質(zhì)量，使得醫(yī)院成本管理起到對(duì)醫(yī)院發(fā)展的正向促進(jìn)作用，發(fā)揮良好的效果。本文首先論述了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于成本核算與分析的具體要求，進(jìn)而從戰(zhàn)略目標(biāo)、醫(yī)院預(yù)算、醫(yī)療質(zhì)量、人力配置等方面論述了其對(duì)醫(yī)院成本管理的影響，進(jìn)而提出了醫(yī)院加強(qiáng)成本管理的主要措施。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；成本管理；策略

醫(yī)院是我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的重要組成部分，其為人民群眾提供專業(yè)的醫(yī)療救治服務(wù)，對(duì)于其管理，國(guó)家長(zhǎng)期以來非常重視。在成本管理方面，自2012年1月1日起在全國(guó)醫(yī)院施行的新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本管理提出了更高的要求。從會(huì)計(jì)制度角度出發(fā)，醫(yī)院對(duì)其成本進(jìn)行了橫向與縱向的細(xì)分，越來越精細(xì)化，在此基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院的成本管理策略，應(yīng)從醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展、全面預(yù)算、醫(yī)療質(zhì)量、人力配置等方面對(duì)成本管理策略進(jìn)行細(xì)化，以不斷促進(jìn)醫(yī)院成本管理效率與質(zhì)量的持續(xù)提升。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本核算的主要要求

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度自2012年實(shí)施以來，對(duì)醫(yī)院的成本管控提供了良好的管理抓手，并通過分析內(nèi)容的全面化發(fā)展，為醫(yī)院整體管理水平的提升和效率的優(yōu)化起到了較大的促進(jìn)作用。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求將醫(yī)院各科室按業(yè)務(wù)性質(zhì)及自身管理特點(diǎn)分成臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔和管理四類核算單元，將醫(yī)院成本分為人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、管理費(fèi)用、其他費(fèi)用等項(xiàng)，各核算單元先進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)支出耗費(fèi)歸集，劃分直接成本和間接成本。直接成本直接計(jì)入，間接成本分配計(jì)入，歸集形成科室業(yè)務(wù)成本。再按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的三級(jí)分?jǐn)偡椒ǎ来螌?duì)行政后勤類科室耗費(fèi)、醫(yī)療輔助類科室耗費(fèi)、醫(yī)療技術(shù)類科室耗費(fèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，形成臨床服務(wù)科室醫(yī)療成本。同時(shí)，醫(yī)院不僅按照成本管理辦法，對(duì)各科室成本進(jìn)行三級(jí)四類分?jǐn)偤怂?，還需要對(duì)成本分?jǐn)偨Y(jié)果進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的分析，形成成本分析報(bào)告，得出可供院領(lǐng)導(dǎo)參考的對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理決策有價(jià)值的結(jié)論。

二、醫(yī)院成本管理的主要影響因素

1.戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)成本管理的影響

戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所作出的一種適應(yīng)性變革。對(duì)于醫(yī)院而言，在我國(guó)醫(yī)改深入推進(jìn)的過程中，醫(yī)院面臨的宏觀環(huán)境發(fā)生深刻變革，使得戰(zhàn)略成本管理成為必然。戰(zhàn)略成本管理是以醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展為指引，戰(zhàn)略是以中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，制定相應(yīng)措施實(shí)施管理，以促進(jìn)醫(yī)院不斷向戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展。戰(zhàn)略成本管理是在對(duì)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展制定中，即對(duì)醫(yī)院的成本進(jìn)行了規(guī)劃，如醫(yī)院設(shè)備設(shè)施的采購、醫(yī)院住院大樓的建設(shè)等等，都在醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)中有所涉及，包括未來醫(yī)院的成本控制目標(biāo)，這些都是醫(yī)院在成本管控中需要特別注意的地方。

2.醫(yī)院預(yù)算對(duì)成本管理的影響

預(yù)算是任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)管理中需要建立的基礎(chǔ)管理手段。對(duì)于醫(yī)院而言，全面預(yù)算管理尤為重要，全面預(yù)算將對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理過程實(shí)現(xiàn)全周期全流程的管理。預(yù)算管理是加強(qiáng)醫(yī)院成本管理控制的重要手段，特別是近年來醫(yī)院全面預(yù)算的逐步推廣，醫(yī)院在預(yù)算管理發(fā)面取得了較大的進(jìn)展。結(jié)合醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本核算的管理要求，為醫(yī)院成本管控預(yù)算的編制明確了方向，對(duì)其需要預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化。同時(shí)，預(yù)算通過事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督等管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院全面的管理控制，使得預(yù)算成為成本控制的有力武器。

3.醫(yī)療質(zhì)量對(duì)成本管理的影響

質(zhì)量與成本看似是成正比例的關(guān)系，即質(zhì)量越高，需要花費(fèi)的成本越多。而質(zhì)量成本管理并非是花費(fèi)成本越高越好，而是將質(zhì)量作為成本管理的重心，也就是將成本用在質(zhì)量提升與改進(jìn)方面，避免其他成本的花費(fèi)。醫(yī)療質(zhì)量是醫(yī)院發(fā)展中追求的主要目標(biāo)，醫(yī)療質(zhì)量的提升將促進(jìn)醫(yī)院就醫(yī)人員的增加，業(yè)務(wù)量的增加使得醫(yī)院擁有更好的聲譽(yù)，產(chǎn)生積極影響。醫(yī)療質(zhì)量對(duì)于醫(yī)院成本的影響是必然的，這里包括醫(yī)療設(shè)備采購帶來的折舊成本增加，也包括引進(jìn)優(yōu)秀醫(yī)生帶來的人工成本的上升，這些都需要醫(yī)院在醫(yī)療質(zhì)量管理中優(yōu)化成本構(gòu)成，不斷提升醫(yī)院成本的創(chuàng)效能力。因此，醫(yī)療質(zhì)量的管理是醫(yī)院成本管理策略制定中需要特別考量的因素。

4.人力配置對(duì)成本管理的影響

人工成本是任何經(jīng)濟(jì)組織不可或缺的成本要素，對(duì)于醫(yī)院而言更是如此，望聞問切都需要醫(yī)生主觀判斷。人力資源成本是醫(yī)院的重要成本要素之一，聚集高水平的醫(yī)生資源儲(chǔ)備，對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展而言，是長(zhǎng)遠(yuǎn)而持續(xù)的考量。在醫(yī)院的人工成本管理中，人力資源的配置將直接影響醫(yī)院成本，因此需要在醫(yī)院人員配置的效率與效果方面下功夫，充分運(yùn)用醫(yī)院的人力資源，使得人工成本的付出能夠得到高效率高水平的醫(yī)療業(yè)務(wù)回報(bào)。如醫(yī)院每個(gè)科室配備醫(yī)生的數(shù)量、住院部配備護(hù)士的數(shù)量、相關(guān)行政管理人員的配備數(shù)量等，都是醫(yī)院在成本管控中需要不斷查找問題，制定改進(jìn)措施，持續(xù)優(yōu)化管理的重要成本管理策略。優(yōu)化的人力資源管理將促進(jìn)醫(yī)院成本的質(zhì)量與效率雙重提升。

三、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的主要措施

1.不斷加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是醫(yī)院成本管理的總體綱領(lǐng)，是醫(yī)院進(jìn)行成本管理的指導(dǎo)與依據(jù)，醫(yī)院的成本管理與控制應(yīng)以醫(yī)院戰(zhàn)略為最終目標(biāo)，成本管理服務(wù)于醫(yī)院整體戰(zhàn)略。在醫(yī)院的成本管理中，醫(yī)院一是應(yīng)建立戰(zhàn)略管理思想，對(duì)于醫(yī)院的中長(zhǎng)期發(fā)展制定符合醫(yī)院實(shí)際，能夠適應(yīng)國(guó)家發(fā)展要求的戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)施步驟，特別關(guān)注醫(yī)院戰(zhàn)略中與成本息息相關(guān)的部分。二是在成本管理策略中，對(duì)于成本要素的管理應(yīng)與醫(yī)院戰(zhàn)略充分結(jié)合，對(duì)于非戰(zhàn)略重點(diǎn)的部分，應(yīng)在成本管控中著重壓縮成本，而對(duì)于戰(zhàn)略重點(diǎn)的部分，應(yīng)加大成本開支，并注重效果的提升。三是成本管理應(yīng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的制定起到有效的互動(dòng)作用，反饋成本管理中發(fā)現(xiàn)的與醫(yī)院戰(zhàn)略不符的地方，或是不適應(yīng)的地方，以促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略的不斷優(yōu)化。

2.不斷加強(qiáng)預(yù)算成本管理

近年來，我國(guó)對(duì)公立醫(yī)院的管理逐步加強(qiáng)，全面預(yù)算管理的制度要求在國(guó)家相關(guān)制度中多次體現(xiàn)，需要醫(yī)院加強(qiáng)全面預(yù)算管理，將醫(yī)院的全部事項(xiàng)均納入到醫(yī)院的預(yù)算中來。在醫(yī)院的全面預(yù)算管理中，一是建立醫(yī)院全面預(yù)算體系與管理制度，明確醫(yī)院全面預(yù)算的實(shí)施流程，形成醫(yī)院預(yù)算管理的長(zhǎng)效機(jī)制，對(duì)于全面預(yù)算中與成本相關(guān)的部分，應(yīng)與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度結(jié)合，按其要求設(shè)定預(yù)算內(nèi)容。二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行過程管理，明確預(yù)算超出時(shí)應(yīng)如何加強(qiáng)實(shí)施審批，并特別對(duì)于達(dá)不到預(yù)算要求的成本事項(xiàng)，加強(qiáng)原因分析，及時(shí)糾偏。三是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，建立健全較為全面的考核體系，對(duì)于不符合醫(yī)院發(fā)展的預(yù)算成本開支，實(shí)施優(yōu)化處理，不斷提升成本預(yù)算質(zhì)量。

3.不斷加強(qiáng)質(zhì)量成本管理

質(zhì)量成本管理是醫(yī)院將質(zhì)量與成本聯(lián)系到一起考慮的成本優(yōu)化管理措施，在醫(yī)院成本管理中，不能因?yàn)榭刂瞥杀径鲆曎|(zhì)量的提升，應(yīng)對(duì)成本進(jìn)行細(xì)分，優(yōu)化成本管理的效率效果。在醫(yī)院質(zhì)量成本管理中，一是要明確醫(yī)療質(zhì)量對(duì)成本的影響程度，將質(zhì)量作為成本控制的主要考慮因素，建立質(zhì)量成本聯(lián)動(dòng)管理制度，即將質(zhì)量提升與成本增加掛鉤考核，形成良性機(jī)制。二是要在質(zhì)量成本管理中，以質(zhì)量為基礎(chǔ)，對(duì)不利于質(zhì)量提升的成本作為管控的主要對(duì)象，不斷壓縮成本開支。三是要加強(qiáng)成本管理策略實(shí)施的事后管理，對(duì)質(zhì)量成本管控效果進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)不符合實(shí)際的地方加以改進(jìn)。同時(shí)，在評(píng)估中持續(xù)發(fā)現(xiàn)對(duì)質(zhì)量提升有較強(qiáng)拉動(dòng)力的因素評(píng)估，在成本控制過程中，不斷提升醫(yī)院質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量與成本的同向優(yōu)化與提升。

4.不斷加強(qiáng)人力成本管理

人力成本是每個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的必要成本要素，人力成本管理的關(guān)鍵在于勞動(dòng)生產(chǎn)率的整體提升與改進(jìn)。在醫(yī)院的人力成本管理匯總，一是建立醫(yī)院定額定編管理制度，總體控制醫(yī)院人力成本，并建立調(diào)整機(jī)制，對(duì)于客觀情況的變化，應(yīng)及時(shí)調(diào)整人員總量。二是細(xì)化人員管理，建立多維度考核管理制度，全方位激發(fā)醫(yī)院工作人員的工作積極性，增強(qiáng)其主觀能動(dòng)性，提升醫(yī)院總體質(zhì)量。三是加強(qiáng)人均創(chuàng)效與人均成本的管理策略建設(shè)，分別不同部門設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)值，建立成本管控分析基礎(chǔ)，為醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)于成本的分析提供相應(yīng)素材，促進(jìn)醫(yī)院成本管理水平的提升，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。