岳建波

摘 要：股權投資實際上就是企業(yè)通過投出內部資產來獲得被投資企業(yè)的股權，而且這部分投資是不會隨意被出售的，股權投資的最終目的是提高企業(yè)的經濟效益，實現企業(yè)長遠發(fā)展目標，控制被投資企業(yè)的經濟業(yè)務。在新時期，新會計準則的實施對于企業(yè)股權投資賬務處理實務有較大影響，使企業(yè)股權投資賬務處理實務發(fā)生了較大變化。

關鍵詞：新時期 股權投資 賬務處理實務

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（c）-118-02

企業(yè)在開展股權投資后，企業(yè)就會成為被投資企業(yè)的管理者之一，可以參與被投資企業(yè)的管理和投資決策，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系類型比較多，企業(yè)需要結合實際情況開展股權投資賬務處理實務，提高企業(yè)會計信息的利用率，推動企業(yè)的快速發(fā)展。

1 投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關系分析

1.1 控制

控制實際上就是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的經營管理和決策權限，并從被投資企業(yè)中獲取一定的收益。通常情況下，企業(yè)的決策需要企業(yè)內部50%以上股東比進行表決通過。所以，企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%的表決權，特別是對被投資企業(yè)進行控制和監(jiān)管。即便投資企業(yè)不擁有被投資企業(yè)50%的表決權，投資企業(yè)也可以通過以下方式來獲取表決權：一是章程，二是協(xié)議，三是法律，四是任免被投資企業(yè)的董事會成員。投資公司也被稱為母公司，被投資公司被稱為子公司。

1.2 共同控制

共同控制實際上就是多個投資企業(yè)需要簽訂合同，約定多個投資企業(yè)可以共同控制被投資企業(yè)。通常情況下，多個控制企業(yè)擁有相同的表決權，被投資企業(yè)的經營和投資決策需要多個投資企業(yè)同時通過才能實行，被投資企業(yè)也可以稱之為合營企業(yè)。

1.3 重大影響

重大影響實際上就是投資企業(yè)對被投資企業(yè)管理和經營有較大影響，但是不能完全控制被投資企業(yè)，投資企業(yè)可以和被投資企業(yè)共同商討經營決策，最終確定經營方案。通常情況下，投資企業(yè)會在被投資企業(yè)設置董事，參與到被投資企業(yè)的經營管理中，此時的被投資企業(yè)被稱之為聯(lián)營企業(yè)。

1.4 無重大影響

重大影響實際上就是投資企業(yè)不擁有控制被投資企業(yè)的權利，投資企業(yè)不會對被投資企業(yè)產生較大影響。

2 新時期股權投資的取得和核算

新時期企業(yè)股權投資可以分為以下幾類：一是企業(yè)合并所獲得的，二是非企業(yè)合并所獲得的。其中，企業(yè)合并所獲得的股權又分為：一是同一控制下的企業(yè)合并，二是不同一控制下的企業(yè)合并。不同方式的股權投資，會計處理方法自然也會有所不同。同一控制下的企業(yè)合并實際上就是參與合并的多個企業(yè)對同一企業(yè)進行控制，而且這種控制屬于長期的、永久的。比如，A公司是B和C公司的母公司，A公司持有C公司55%的股份，并在后期把這55%的股份轉讓給B公司，這樣B公司就擁有55%C公司的股權，但是無論是B公司還是C公司最終都會受到A公司的控制。合并日實際上就是合并企業(yè)開始控制被合并企業(yè)的日期。同一控制下的企業(yè)實際上就是合同企業(yè)的行為不能過于隨意，企業(yè)的合并行為實際上是一種交易行為，而且合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產需要進行重新組合，合并企業(yè)需要對被合并企業(yè)的資產進行計量，保證數據的真實性和準確性。合并企業(yè)會通過以下形式來獲得被投資企業(yè)的股權：一是支付貨幣資金，二是轉讓非現金資產，三是承擔債務。合并企業(yè)在合并的過程中會產生以下費用：一是審計費用，二是評估費用，三是法律服務費用，以上費用都會被記入到當期損益中。

非同一控制下企業(yè)合并實際上就是參與合并的企業(yè)在合并之前和合并之后都不會受到同一個企業(yè)的控制，非同一控制下的企業(yè)合并屬于企業(yè)自愿的行為，這與同一控制下企業(yè)合并有所不同，屬于比較公平的交易行為，可以采用公允價值計量方法。

成本法已經成為新時期企業(yè)股權投資的關鍵方法，成本法的適用范圍也在不斷擴大。成本法可以用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)進行控制的股權投資核算中，也正是因為投資企業(yè)能夠控制被投資企業(yè)，被投資企業(yè)需要為投資企業(yè)提供財務報表，企業(yè)股權投資可以采用成本計價方法，這樣就避免財務人員在編寫財務報表時出現重復賬目的問題。投資企業(yè)對被投資企業(yè)采用成本法的過程中，財務人員需要對財務報表中的損益進行核算和調整。如果投資企業(yè)不會對被投資企業(yè)產生重大影響，投資企業(yè)也可以應用成本法核算被投資企業(yè)的股權投資。由于投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響比較小，投資企業(yè)的投資所產生的費用可以按照成本進行計價，這樣就不會反映出被投資企業(yè)權益份額的變動情況。在成本核算法下，投資企業(yè)需要按照成本進行計價，而且如果沒有特殊情況不會隨意變更，如果出現追加投資才能對股權投資核算進行調整。投資企業(yè)在向被投資企業(yè)發(fā)放現金股利的時候財務人員應該在財務報表中記錄為投資收益，財務報表中借記處可以填寫應收股利，貸記處可以填寫投資收益。如果投資企業(yè)所收到的股利實際上就是應該收入的股利，那財務人員就應該記錄為應收股利。如果被投資企業(yè)所收到的股利屬于股票股利，那企業(yè)就必須適當的調整持股數量，降低持股的成本，而且不會計入賬務。

3 新時期股權投資賬務處理權益核算法

股權投資權益核算法實際上就是企業(yè)股權投資的賬面價值不是一成不變的，需要隨著被投資企業(yè)權益的變動而變動，這樣就可以比較直接的反映出被投資企業(yè)所占的股權份額。如果投資企業(yè)的股權投資會對被投資企業(yè)產生較大影響，企業(yè)就需要采用權益核算法，但是財務人員不需要編制財務報表，如果被投資企業(yè)在股權中所占的比重比較大，財務人員就必須對財務賬面進行調整，這樣才能真實的反映出企業(yè)的投資情況。在財務報表中，股權投資中的余額可以記入到企業(yè)投資成本中，財務報表中的投資成本可以反映出企業(yè)公允價值的份額。企業(yè)損益調整會隨著企業(yè)收益的變動而變動，企業(yè)所占有的份額也在不斷調整。

企業(yè)在應用權益核算法進行股權核算的過程中，要想真實的反映出被投資企業(yè)在股權中所占的份額，企業(yè)就需要把投資成本納入到公允價值中，并對企業(yè)的持股比例進行調整。企業(yè)公允價值實際上就是被投資企業(yè)的公允價值去除企業(yè)負債所剩的余額。如果企業(yè)的股權投資成本超過投資時公允價值的差額，股權投資的性質就和企業(yè)商譽是一樣的，企業(yè)不需要調整投資成本，財務人員也不需要對投資成本進行攤銷。如果企業(yè)的股權投資成本小于投資時公允價值的差額，企業(yè)公允價值差額就需要納入到企業(yè)當期損益中，并調整企業(yè)的投資成本，在財務報表中借記處可以填寫投資成本，貸記處可以填寫營業(yè)外收入。

投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資可以按照凈利潤確定為投資收益，如果企業(yè)需要追加投資，財務報表借記處就需要填寫損益調整，貸記處需要填寫投資收益。在投資權益核算法下，投資企業(yè)已經對企業(yè)投資成本作出了調整，這就要求被投資企業(yè)需要對內部凈資產進行調整后再確定，不可以完全按照被投資企業(yè)提供的財務報表進行核算，這樣無法保證財務數據的真實性和準確性。新時期股權投資賬務處理對企業(yè)財務人員的專業(yè)性和綜合素質提出了更高的要求，企業(yè)必須認識到加強財務人員培訓的重要性，加大財務人員培訓方面的資金投入，豐富財務人員培訓形式，完善人員培訓體系，豐富財務人員的實踐經驗，提高財務人員的專業(yè)水平和綜合素質。企業(yè)財務人員必須增強責任心，明確自身的責任，提高自身的工作熱情和積極性，把全部精力投入到本職工作中。如果被投資企業(yè)無法準確的確定投資時企業(yè)的公允價值，企業(yè)就需要把公允價值和財務報表賬面價值進行比對，當然二者之間的差額對于企業(yè)股權投資的影響并不大，企業(yè)也可以通過計算賬面凈利潤和持股比例來確定企業(yè)內部投資收益。但是，財務人員需要在財務報表中注明這一情況，對這一情況進行解釋說明。如果投資企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)之間存在內部交易，無論是正常的交易還是逆流交易，如果沒有給企業(yè)帶來內部利潤，沒有實現預定的目標，財務人員就需要在確認收益時對這部分交易利潤進行調整。在運營的過程中，如果被投資企業(yè)出現虧損的狀況，投資企業(yè)也需要承擔相應的虧損，財務報表借記處就應該填寫投資收益，貸記處應該填寫損益調整。被投資企業(yè)的虧損可以納入辨認資產中，并對企業(yè)的公允價值進行調整。也正是因為投資企業(yè)需要承擔被投資企業(yè)的虧損，投資企業(yè)就需要在賬面價值上對長期損益作減記處理。投資企業(yè)在承擔被投資企業(yè)虧損時需要按照以下步驟進行：一是減少股權投資的賬面價值，二是對股權投資的賬面價值進行清零處理，三是當股權投資的賬面為零時，投資企業(yè)和被投資企業(yè)都需要按照合約承擔相應的責任，投資企業(yè)需要把這部分虧損記入到預計負債中。如果投資企業(yè)按照以上步驟來承擔被投資企業(yè)虧損，但是依舊未確認股權投資損失，投資企業(yè)必須在財務報表上記錄說明。在新時期，無論是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)都必須加強財務管理，認識到開展財務管理的重要性，降低企業(yè)的運營風險，提高企業(yè)的經濟效益，推動企業(yè)的快速發(fā)展。

4 結語

在新時期下，新會計準則的實施對于企業(yè)股權投資賬務處理的影響比較大，企業(yè)賬務處理必須在原有的基礎上進行調整，賬目內容都需要作出改變。無論是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)都需要對財務報表進行調整。新會計準則的實施對于企業(yè)財務人員的專業(yè)性提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)財務人員必須不斷學習，補充新知識和新技能，提高自身接受新事物的能力，提高自身的實踐能力，進而提高自身的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)?？傊?，在新會計準則下，企業(yè)只有結合實際情況開展賬務處理工作，才能保證財務信息的真實性和準確性，提高財務信息的利用率，為企業(yè)管理人員作出決策提供關鍵依據，降低企業(yè)的運營風險，推動企業(yè)的發(fā)展，實現企業(yè)的發(fā)展目標。對于股權投資賬務處理中一些特殊情況，財務人員必須在財務報表中進行解釋說明，作好備注，這樣才能避免出現賬目混亂的問題，為企業(yè)后續(xù)賬務處理工作的開展奠定基礎。

參考文獻

[1] 楊舒雯.淺談新準則下長期股權投資的會計處理[J].時代金融，2016（30）.

[2] 郝麗霞.淺談企業(yè)資產減值損失的賬務處理[J].財會研究， 2016（09）.

[3] 劉擁軍.股權轉讓中業(yè)績補償機制應用與稅會協(xié)調[J].國際商務財會，2015（08）.