方倩

摘 要：本文通過對企業(yè)稅收籌劃的理論進(jìn)行初步探討，明確稅收籌劃的定義，分析我國企業(yè)實施稅收籌劃的現(xiàn)狀及所面臨的問題。針對現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)活動中各個階段的稅收籌劃方法以及主要稅種的稅收籌劃進(jìn)行較為詳細(xì)的討論分析，著重從稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，探討稅收籌劃的基本理論，從稅收籌劃的基本原則出發(fā)，運用稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論為分析框架，論證稅收籌劃的客觀理論基礎(chǔ)，并對稅收籌劃在市場經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)實意義進(jìn)行深入分析，指出稅收籌劃在我國的巨大現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)驗比照；對策建議

1引言

從目前來看，我國稅收籌劃無論是理論研究還是實務(wù)操作都可以說是剛剛起步，尚處于摸索、研究和推行的初始階段，還存在許多亟待解決的問題。而隨著我國改革開放的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步成熟，特別是加入世貿(mào)組織后，我國開始參與全球化的經(jīng)濟(jì)運行，企業(yè)稅收籌劃日益重要。作為成熟市場經(jīng)濟(jì)中市場主體成熟的行為體現(xiàn)，稅收籌劃是納稅人理性化戰(zhàn)略的一部分，它的成熟程度其實反映了一個國家的市場經(jīng)濟(jì)成熟度，反映了該國國民的納稅意識和稅務(wù)部門的征管水平。因此，在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)新體制和強(qiáng)調(diào)依法治稅的今天，分析稅收籌劃存在問題產(chǎn)生的原因，進(jìn)而研究解決稅收籌劃過程中出現(xiàn)的這些問題和可能出現(xiàn)的其他問題，加強(qiáng)防范，以促進(jìn)我國稅收籌劃工作沿著正確的軌道健康發(fā)展，無疑具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。

2我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題

2.1觀念上存在誤區(qū)

在國外，稅收籌劃相當(dāng)普遍，無論是公司還是個人，對稅收籌劃都十分重視。而在國內(nèi)，對大多數(shù)企業(yè)而言，稅收籌劃是新生事物，人們對它的認(rèn)識只是停留在表面上，觀念上存在誤區(qū)，對稅收籌劃缺乏正確而深人的認(rèn)識。長期以來，我國宣傳的都是依法納稅，多納稅光榮的思想，這在廣大納稅人心中形成了少納稅可恥甚至違法的意識。受這一觀念的長期影響，稅收籌劃具有合法性的觀點難以深人人心，其效用遠(yuǎn)未被人們所認(rèn)識。

2.2法制不完善，執(zhí)法不嚴(yán)。偷稅現(xiàn)象普遺，籌劃的成本高

通常情況下來講，稅制越復(fù)雜，越容易出現(xiàn)漏洞。隨著稅制改革的深人，我國的稅法日趨復(fù)雜化，難免會出現(xiàn)一些稅收法律、法規(guī)或政策上的不足、缺陷、漏洞，這在客觀上提供了避稅、偷稅的空間。從法律的角度上講，避稅不是一種違法行為，只能通過制定相應(yīng)的反避稅法規(guī)加以約束，對納稅項目進(jìn)行調(diào)整，通常不會對納稅人進(jìn)行處罰。與避稅不同，偷稅是一種違法行為，會依法受到嚴(yán)懲。但由于我國目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力有限，管理力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)，只能進(jìn)行有針對性的檢查，不能及時查處偷稅。這樣，大多數(shù)偷稅者存在僥幸心里，認(rèn)為偷稅的成本低，導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象普遍。與之相比較，稅收籌劃的成本自然就高，納稅人當(dāng)然會選擇前者?？梢哉f，正是由于偷稅、避稅空間的存在，使稅收籌劃的必要性無法得以體現(xiàn)，制約了稅收籌劃的發(fā)展，這是影響這一有效需求市場形成的關(guān)鍵因素。

2.3稅收籌劃具有片面性

如前所述，大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃方案都是聘請外部專家籌劃的，籌劃時多是以節(jié)稅作為決策目標(biāo)，忽略了對企業(yè)的整體目標(biāo)影響，使籌劃具有片面性。稅收籌劃的直接目標(biāo)是節(jié)稅，但這只是企業(yè)財務(wù)管理的階段性目標(biāo)之一，它受財務(wù)管理的整體目標(biāo)約束，必須為實現(xiàn)整體目標(biāo)而服務(wù)。一個稅收籌劃方案要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的其他方面進(jìn)行決策，以財務(wù)目標(biāo)作為判定的最終標(biāo)準(zhǔn)，才是合理有效的。我們不是說聘請外部專家進(jìn)行籌劃不可取，而是認(rèn)為，對于業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模比較大的企業(yè)，由了解企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃能有效防止其片面性，更有助于企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。

3稅收籌劃建議

稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時，稅收籌劃的縱深發(fā)展又促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會的進(jìn)步。隨著我國加入WTO和我國企業(yè)改制的進(jìn)行，現(xiàn)階段我國企業(yè)將面臨更多的競爭和挑戰(zhàn)。而面臨我國的稅制調(diào)整及新會計準(zhǔn)則的施行，企業(yè)如何實施稅收籌劃不僅對企業(yè)自身有重要作用，而且還給稅收籌劃相關(guān)各方（主要指政府、稅務(wù)中介或代理等）帶來有利的影響。為了使稅收籌劃能夠在我國健康、快速地發(fā)展，針對上文分析的稅收籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，筆者提出以下解決建議：

政府方面要完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級次。要想促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展，

必須有完善的法律制度規(guī)范它、保護(hù)它；加強(qiáng)稅收征管與稽查，由于稅收籌劃實施的復(fù)雜性，在稅收執(zhí)法環(huán)境不嚴(yán)的情況下，納稅企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險采取偷稅、漏稅等非法手段來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，所以，執(zhí)法部門應(yīng)采取嚴(yán)管重罰的措施，處罰的目的是教育，而只有加大處罰的力度，才能達(dá)到教育的目的；切實轉(zhuǎn)變執(zhí)法人員的思想觀念企業(yè)開展稅收籌劃，從長期來看，無論對企業(yè)自身還是對國家都有著十分重要的現(xiàn)實意義，所以稅務(wù)執(zhí)法人員不能只圖眼前稅收任務(wù)的完成而反對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)切實轉(zhuǎn)變思想觀念，放眼未來，支持、鼓勵、指導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃。

4結(jié)論

稅收籌劃標(biāo)志著一個企業(yè)能否走向成熟、理性，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)，是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動。稅收籌劃需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。

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