申崇琳

（西南大學(xué)，重慶市 400715）

【摘 要】近年來，經(jīng)濟環(huán)境的巨變，使得越來越多的國內(nèi)企業(yè)開始采用作業(yè)成本法。本文整理了國內(nèi)的相關(guān)論文，從理論研究、適用條件、案例研究和經(jīng)濟意義四個方面總結(jié)和回顧了我國作業(yè)成本法研究的狀況。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；理論研究；案例研究

一、前言

2013年8月財政部會計司發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，其中第三十六條規(guī)定，制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點與條件，適當(dāng)引入作業(yè)成本法，該規(guī)定為作業(yè)成本的運用提供了政策制度保證。近年來，我國經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨變，產(chǎn)品制造直接生產(chǎn)成本比重下降，相對應(yīng)制造費用比重上升且種類繁多，這使得作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用有了現(xiàn)實土壤。本文將對我國學(xué)術(shù)界對作業(yè)成本法的研究進行整理和綜合分析，形成國內(nèi)研究現(xiàn)狀的文獻綜述。

二、作業(yè)成本法的理論研究

20世紀(jì)80年代以來，國內(nèi)學(xué)者積極開展了介紹作業(yè)成本法應(yīng)用理論為主的研究。從最初的整體理論介紹，到后來結(jié)合我國實際情況對作業(yè)成本法各步驟進行了較為全面的理論探索。在這里，將國內(nèi)研究大致分為作業(yè)成本動因、作業(yè)成本核算、作業(yè)分析、作業(yè)管理四類進行介紹。

在作業(yè)動因、成本動因方面，吳杰民（2003）提出當(dāng)資源耗費與作業(yè)動因之間難以建立詳細的線形關(guān)系時， 可以先選篩選主要作業(yè)， 再確定作業(yè)中與主要成本消耗相關(guān)性較大的成本動因；趙息， 胥玲（2004）研究了作業(yè)成本計算中多成本動因合并問題；周松（2009）認(rèn)為成本動因的研究及如何正確選擇成本動因是有效實施作業(yè)成本法的關(guān)鍵所在。在作業(yè)成本核算方面國內(nèi)學(xué)術(shù)界少有理論研究，更傾向于采用調(diào)查研究和案例研究方式考察作業(yè)成本法應(yīng)用方面的問題。在作業(yè)管理方面，張偉偉、趙西萍（2004）對作業(yè)基拙本量利模型中的可控因素進行利潤敏感性分析， 為作業(yè)管理提供數(shù)據(jù)基拙， 幫助企業(yè)提高作業(yè)理的效果和效率。沈漣波（2010）將全面控制概念和前饋控制思想引入作業(yè)成本管理中。張建剛（2013）結(jié)合脫硝催化劑公司的生產(chǎn)經(jīng)營實際，提出了作業(yè)管理方案實施建議。作業(yè)分析方面，鄒先德、孟慶巖（2001）通過作業(yè)分析與作業(yè)分解，編制作業(yè)成本分析報表，將作業(yè)與成本有機地聯(lián)系在一起。汪方軍、馮婕（2008）通過作業(yè)成本性態(tài)分析，考慮可控作業(yè)能力的機會成本對決策的影響， 建立產(chǎn)品組合決策的目標(biāo)函數(shù)。

三、作業(yè)成本法的適用條件

自作業(yè)成本法引入我國后，學(xué)術(shù)界對于ABC在我國是否能夠全面實施一直存在爭議。一方面，由于我國產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生變化，使得傳統(tǒng)成本核算方法不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，作業(yè)成本法的出現(xiàn)有助于企業(yè)更好的完成成本核算。另一方面，由于我國企業(yè)內(nèi)部管理制度的不完善，作業(yè)責(zé)任人素質(zhì)不高和會計師隊伍知識的不完備等，暫時還不能進行作業(yè)成本法的全面推行。孫曉魯（2003）從戰(zhàn)略成本動因分析入手，提出作業(yè)成本法在我國具有越來越廣闊的應(yīng)用前景，但對于企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品種類少、間接費用低和作業(yè)類型不穩(wěn)定的企業(yè)則不宜采用。夏金海（2007）通過分析我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的有利條件和不利條件， 從企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)之間、宣傳布局等方面提出了在我國企業(yè)實施作業(yè)成本法的對策。馮杰（2007）通過對作業(yè)成本法的適用條件和我國企業(yè)的應(yīng)用環(huán)境分析，認(rèn)為當(dāng)時作業(yè)成本法在我國全面推進還為時尚早，可在個別先進企業(yè)中先行實踐，等待條件成熟。鮑新中，張春輝（2007）從作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用的一般條件、實施成本、實施的復(fù)雜程度以及適用企業(yè)等角度對作業(yè)成本法應(yīng)用的一些誤區(qū)進行了分析，認(rèn)為ABC的實施并沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式，企業(yè)可以結(jié)合自身實際具體實施。寧亞平（2012）通過調(diào)查分析得出，采用作業(yè)成本法有三個決定因素：產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場競爭性。賈海青（2017）等人分析了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》蘊含的作業(yè)成本法指導(dǎo)思想，并根據(jù)新制度實施近一年來的具體情況，闡述企業(yè)實行作業(yè)成本法應(yīng)具備的內(nèi)在環(huán)境以及應(yīng)注意的具體問題。

四、作業(yè)成本法的案例研究

目前，90年代末，我國開始嘗試將作業(yè)成本法應(yīng)用于實踐，隨后一些競爭比較激烈且企業(yè)內(nèi)部管理水平較高的企業(yè)如許繼電氣、東風(fēng)汽車、美的集團等，已分部門采用作業(yè)成本法進行核算，并取得一定成效。因此，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對作業(yè)成本法在各行業(yè)的應(yīng)用研究較多。馬建立（1999）將作業(yè)成本法引入保險業(yè)進行應(yīng)用研究并提出建議。林杰（2004）研究了作業(yè)成本法在電視行業(yè)成本核算的應(yīng)用；龔華娟（2006）對作業(yè)成本法在我國不同行業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀進行分析，李志學(xué)、張侃（2009）研究了作業(yè)成本法在自動化程度低，產(chǎn)品單一的石油行業(yè)的應(yīng)用；李泰然（2011）認(rèn)為高校教育成本間接成本比重大、種類多，作業(yè)成本法可以較好地解決教育成本相關(guān)的問題。

五、作業(yè)成本法的經(jīng)濟意義

隨著作業(yè)成本法逐步推廣，廣泛應(yīng)用在各個行業(yè)，關(guān)于實施作業(yè)成本法帶來的經(jīng)濟后果，引起了學(xué)術(shù)界討論研究。于瀟然（2000）認(rèn)為變動成本法核算時存在產(chǎn)品成本方面標(biāo)準(zhǔn)單一的問題， 可能導(dǎo)致成本信息失真.作業(yè)成本法能有效地解決前述問題，提高成本信息的真實性。馮麗霞、楊軍波（2012）選取實施了作業(yè)成本法和未實施作業(yè)成本法的公司各21家作為樣本，通過實證研究得出：作業(yè)成本法的實施與企業(yè)盈利能力有顯著的正相關(guān)關(guān)系，與營運能力、償債能力、發(fā)展能力之間的關(guān)系并不明顯。戴鈺慧（2016）以韓國SK集團在華投資、運營的子公司和合資公司中50家企業(yè)為研究對象進行實證研究，得出實施ABC/ABM的企業(yè)在實施后的非財務(wù)成果指標(biāo)上要優(yōu)于實施前，要優(yōu)于未實施企業(yè)的結(jié)論。總的來說，目前的研究成果都表明實施作業(yè)成本法有助于成本管理控制，在一定程度上有利于企業(yè)發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 鮑新中，張春輝. 作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用條件分析[J]. 技術(shù)經(jīng)濟與管理研究. 2007（01） .

[2] 汪方軍，馮婕. 基于作業(yè)分析與約束管理的產(chǎn)品組合決策[J]. 西安交通大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）. 2008（05）.

[3] 戴鈺慧. ABC/ABM企業(yè)管理會計對經(jīng)營業(yè)績影響探析[J]. 財會通訊. 2016（34）.