武敏純

摘 要 內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中扮演著越來越重要的角色，然而目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況不容樂觀。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性出發(fā)，討論了當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題并提出對策和建議，以期對其提供理論上的一些幫助。

關鍵詞 行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策和建議

引言：

與企事業(yè)單位內(nèi)部控制相比較，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較晚也發(fā)展緩慢，有些單位內(nèi)控意識不足，沒有充分意識到其必要性，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》2014年1月1日正式實施以來，對提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強風險防范機制建設有著重要意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理理論的重要部分，其核心是通過完善健全相關制度以杜絕和預防錯誤和舞弊的發(fā)生，是在實踐中不斷產(chǎn)生、發(fā)展并完善起來的由單位全體員工共同遵守的制度，旨在保證資產(chǎn)的安全和完整、相關信息真實完整、法規(guī)的有效執(zhí)行，合理配置公共資源。行政事業(yè)單位是政府部門的關鍵組成部分，其內(nèi)部控制制度對于行政事業(yè)單位提高管理水平，降低各項費用開支，規(guī)范資金使用，減少腐敗現(xiàn)象，保證會計信息的真實性、完整性有著深遠的實踐意義。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識不強

內(nèi)控意識是建立健全內(nèi)部控制體系的關鍵，目前不少行政事業(yè)單位的管理者缺乏正確的內(nèi)部控制意識，沒有清晰認識到完善健全內(nèi)部控制體系對單位發(fā)展具有重要意義，而僅僅將內(nèi)控作為財務部門的工作，會計人員也只扮演“付款人”的角色，無權參與重要事項的決策和業(yè)務流程。正是管理者不了解內(nèi)部控制的基礎知識，缺乏對其重視程度和足夠的內(nèi)控意識，風險意識不強，沒有清晰界定權責，才導致出現(xiàn)問題后互相推諉的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位時有發(fā)生。

（二）財務會計基礎工作薄弱

有效的單位管理控制活動需要強有力的財務會計基礎工作作為基石，而目前行政事業(yè)單位的會計基礎水平存在很多不足，亟待提高。行政事業(yè)單位在會計事項的處理上時常僅靠經(jīng)驗和慣例，甚至沒有相應的成文規(guī)定制度，隨意性較強，準確度不高。具體表現(xiàn)為：會計處理程序不規(guī)范、原始憑證審核不嚴格，財務崗位權責界限不清，預算編制可執(zhí)行性不強，隨意變動。此外我國行政事業(yè)單位的財務人員專業(yè)素養(yǎng)不高，缺乏高素質(zhì)現(xiàn)代會計人員，會計工作完成效率低下。以上原因造成行政事業(yè)單位財務會計基礎工作薄弱，間接導致內(nèi)部控制體系薄弱。

（三）內(nèi)部控制體系不完善

由于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制尚處于初期起步發(fā)展階段，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》出臺之前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設相對落后，甚至沒有相應內(nèi)部控制制度，缺乏自身建立內(nèi)部控制的法律依據(jù)。而有些事業(yè)單位即使建立起內(nèi)部控制體系，也存在諸多問題：對經(jīng)濟事項的決策缺乏長期有效的監(jiān)督機制，執(zhí)行性和可行性不強；審核流程過于簡單，只重視事后效果而忽視事前防范等等。這些內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)都導致內(nèi)部控制制度淪為了“一紙空文”，沒有起到其應起的作用。

（四）資產(chǎn)管理混亂、資產(chǎn)不清

資產(chǎn)是事業(yè)單位管理的主要對象，居于核心地位。目前我國行政事業(yè)單位各部門對國有資產(chǎn)的管理沒有清晰準確的分工，互相脫節(jié)。例如后勤部門只了解發(fā)放資產(chǎn)的情況，而不清楚資產(chǎn)實際價值和分布情況，使用部門則只管用。使得事業(yè)單位對擁有資產(chǎn)的實際價值并不了解，更不用談對資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理，具體表現(xiàn)為：沒有建立固定資產(chǎn)明細賬、沒有充分利用固定資產(chǎn)、造成國有資產(chǎn)流失。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策和建議

（一）增強內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位管理者的意識認識通常會影響單位未來的發(fā)展，所以為了增強單位內(nèi)部控制意識，首要改進措施是單位管理者要認真學習內(nèi)控的基本知識，提高對建設內(nèi)部控制制度的重視程度，比如可以將內(nèi)控工作和責任風險與業(yè)績評價的考核機制掛鉤，并開展專門針對內(nèi)部控制的學習交流會，在單位上下營造一種全員參與內(nèi)部控制的氛圍。此外，內(nèi)部控制僅僅依靠管理者的重視程度顯然不夠，還需要全體員工共同樹立一種正確的內(nèi)部控制理念，同時建立相互制衡的獎懲機制，調(diào)動全體員工對內(nèi)部控制的積極性，

（二）加強夯實會計基礎工作

為了更好地貫徹完成內(nèi)部控制制度執(zhí)行，行政事業(yè)單位應該加強會計基礎工作，為內(nèi)部控制奠定良好的基礎。首先使會計業(yè)務流程規(guī)范化和標準化，按照程序標準操作，杜絕隨意性，保證會計信息真實性、完整性。其次，嚴格明確崗位分工，在崗位設置上不相容職位分離，并完善追究責任的獎懲措施和方法。此外，還應加強財政單位針對會計基礎人員開展的會計培訓，定期組織學習新出臺的法律法規(guī)，增強會計基礎，并實施競爭上崗的科學任免機制，激發(fā)員工工作積極性。

（三）建立長期有效內(nèi)部控制監(jiān)督體系

內(nèi)部控制監(jiān)督體系是單位內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一個重要保障，其對內(nèi)部控制的設計、運行、結果進行監(jiān)測和評價。因此行政事業(yè)單位應盡快建立起有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，對內(nèi)部控制運行過程中出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)解決，使其不斷完善并督促落到實處。同時完善外部監(jiān)督機制，形成內(nèi)外合力，共同督促單位內(nèi)部控制朝著健康的方向有序發(fā)展

（四）完善資產(chǎn)內(nèi)部控制機制，防止國有資產(chǎn)流失

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的首要任務是促進國有資產(chǎn)增值保值，保障資產(chǎn)安全，管理者在充分意識到內(nèi)部控制在防范資產(chǎn)舞弊行為，保護國有資產(chǎn)中的重要性的同時，應該努力完善對資產(chǎn)的內(nèi)部控制機制。依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范》有關要求，首先全面清理單位原有的不合理不規(guī)范的會計管理條例；二是建立資產(chǎn)清查管理程序，對貨幣資金等資產(chǎn)進行嚴格管理，防止國有資產(chǎn)流失；三是設置國有資產(chǎn)處置權限制度，處置國有資產(chǎn)前必須上報相關部門以取得處置權限，確保國有資產(chǎn)的完整性。

綜上所述，內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位中重要的組成部分，對降低單位風險，保護國有資產(chǎn)有著不容小視的作用。雖然目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設還不盡完善，存在諸多不盡如人意的地方，行政事業(yè)單位可以在增強內(nèi)部控制意識、加強夯實會計基礎工作、建立長期有效內(nèi)部控制監(jiān)督體系、完善資產(chǎn)內(nèi)部控制機制，防止國有資產(chǎn)流失等環(huán)節(jié)加強內(nèi)部控制，進而增強單位財務管理能力，促進行政事業(yè)單位蓬勃發(fā)展，掙脫固有束縛。

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