張鶴

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)作為其中的經(jīng)濟(jì)體，其運(yùn)營(yíng)模式也在不斷發(fā)生變化，特別是產(chǎn)權(quán)機(jī)制的完善，在發(fā)展中，企業(yè)逐漸實(shí)施內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的實(shí)施，有利于規(guī)范企業(yè)的管理和業(yè)務(wù)流程，達(dá)到節(jié)省開支和挖掘績(jī)效的目的。另外，內(nèi)部控制還能夠提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向出發(fā)，分析我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出一些發(fā)展和完善建議，以期提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；改善措施

一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部控制概述

企業(yè)健全內(nèi)部控制，目的是合理規(guī)范內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，并且防范和控制企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素。此外，內(nèi)部控制還能夠提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠度，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，最終達(dá)到企業(yè)政策有序開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的。不僅如此，建立良好的內(nèi)控制度，還能夠保證企業(yè)發(fā)展不偏離國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，運(yùn)營(yíng)更加合規(guī)有效。總而言之，企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制的作用越來(lái)越大，其也慢慢成為企業(yè)管理的核心。在內(nèi)控的作用中，防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是主要的一項(xiàng)。企業(yè)在發(fā)展過程中，免不了受諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，在這些風(fēng)險(xiǎn)因素的影響下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，企業(yè)需要采取方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制實(shí)施是一種較好的方法。建立健全內(nèi)部控制后，就可以有效的分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估其可能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的實(shí)際損失，進(jìn)而有針對(duì)性的進(jìn)行防范和控制，將風(fēng)險(xiǎn)隱患扼殺或者是將影響降

到最低。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

從我國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制到具體實(shí)施階段來(lái)看，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的了解并不多，只是為了“有內(nèi)控”而“內(nèi)控”，具體實(shí)施中凸顯出諸多問題，亟待解決。根據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中主要有以下問題。

（一）內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督

企業(yè)建立內(nèi)部控制后，并沒有對(duì)其落實(shí)進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)施的效果無(wú)法得到保證。目前，我國(guó)大部分企業(yè)都建立了自身的內(nèi)部控制，并正常投入使用，但普遍缺乏實(shí)施過程和效果的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制處于無(wú)人監(jiān)督的地步，內(nèi)部控制實(shí)施的效果有很大的人為因素和隨意性。從我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況看，審計(jì)部門和預(yù)算部門行使監(jiān)督權(quán)力。這兩個(gè)部門本身就涉及到財(cái)務(wù)方面的管理，這樣不僅使審計(jì)“獨(dú)立性”消失，并且審計(jì)權(quán)威性受影響。此外，審計(jì)和預(yù)算部門行使監(jiān)督權(quán)力，重點(diǎn)都離不開財(cái)務(wù)管理，會(huì)導(dǎo)致其他部門得不到有效監(jiān)督，影響企業(yè)監(jiān)督整體效果，造成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）內(nèi)部控制并未落實(shí)

目前，我國(guó)大部分企業(yè)都對(duì)內(nèi)部控制的重要性有了一定認(rèn)識(shí)，并且根據(jù)自身實(shí)際管理情況進(jìn)行了內(nèi)部控制的建設(shè)和完善。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，很多企業(yè)制定的內(nèi)部控制無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，還有一些企業(yè)只看重經(jīng)營(yíng)，看輕管理，制定的內(nèi)部控制成為了一種形式。總之，在多種因素的影響下，企業(yè)的內(nèi)部控制凸顯出不規(guī)范的缺點(diǎn)，使得風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)定的結(jié)果不具備參考性，導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)中多種問題得不到妥善解決，使得內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范方面的作用大為降低，極大的加劇企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行不力

部分企業(yè)光有內(nèi)部控制制度，并沒有進(jìn)行執(zhí)行，那么制度只是擺設(shè)，無(wú)法發(fā)揮實(shí)效。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都制定了內(nèi)部控制，但在執(zhí)行上并不到位，甚至當(dāng)成一種形式。此外，管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)到位，但在具體執(zhí)行中卻要求不高，致使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮不出應(yīng)有的效力。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)制度，即使再完善，如果執(zhí)行力度得不到保證，那么終會(huì)淪為“一紙空文”。再者，企業(yè)中，個(gè)人利益和集體利益會(huì)有很多矛盾沖突的地方，無(wú)法對(duì)企業(yè)采購(gòu)物品、生產(chǎn)商品和銷售商品等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，使內(nèi)部控制失去了管理的實(shí)際效用，造成內(nèi)部控制失效，加劇企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制建議

（一）健全內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，需要一個(gè)良好的環(huán)境。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行還需要時(shí)間，而內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)和完善，能夠給其執(zhí)行提供保障。首先，企業(yè)的管理者深入了解和認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，考慮自身實(shí)際的前提下，制定好符合自身需要的內(nèi)部控制，禁止“急于求成”。并且根據(jù)機(jī)制進(jìn)行針對(duì)性的管理。其次，內(nèi)部控制這種新的制度建立后，在實(shí)施中一定會(huì)受到阻力，這時(shí)就需要借助“溝通”減緩阻力。對(duì)此，管理者要對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行內(nèi)部控制的講授，提高員工對(duì)機(jī)制的認(rèn)知度，通過宣傳，提高員工參與內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施的積極性。再者，企業(yè)中的管理人員、財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員等，在實(shí)施內(nèi)部控制中，要起帶頭作用，做好模范，最后，高強(qiáng)度的宣傳還是很有必要的，這能夠提升員工參與內(nèi)控執(zhí)行的積極性。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

內(nèi)部控制實(shí)施中，環(huán)境是重要的影響因素，而風(fēng)險(xiǎn)也要進(jìn)行重視，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的提高，有利于開展風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)工作。企業(yè)的內(nèi)部控制需要不斷健全和完善，這個(gè)過程是持續(xù)，因而面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素比較多。這些風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響程度不同，防范起來(lái)比較困難?？傊?，多種因素的影響下，企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行控制，并定期開展測(cè)評(píng)工作，了解風(fēng)險(xiǎn)，避免或是減輕風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響。首先，企業(yè)多個(gè)部門要進(jìn)行聯(lián)合，加強(qiáng)部門間溝通，了解企業(yè)目前面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及原因。其次，組織專業(yè)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和分級(jí)，測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。最后，針對(duì)測(cè)評(píng)結(jié)果，制定風(fēng)險(xiǎn)處理方法，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

的能力。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施，前提條件是制度的全面和有效。有句話說“沒有規(guī)矩不成方圓”，所以企業(yè)的制度要符合企業(yè)實(shí)際并且有效。建立起有效的內(nèi)部控制，能夠保證內(nèi)部管理，業(yè)務(wù)管理以及資金撥付等一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。因而，我國(guó)企業(yè)需要完善內(nèi)部控制，從以下幾個(gè)重點(diǎn)出發(fā)。首先，健全資金審批制度。資金對(duì)于企業(yè)來(lái)說，猶如人和血液，重要性不言而喻。因此，在內(nèi)控中，資金管理和審批是重點(diǎn)，要利用資金管理制度嚴(yán)格把關(guān)資金使用流程，嚴(yán)格審批每筆資金的使用流程，并利用審批進(jìn)行層層把關(guān)。其次，資產(chǎn)管理機(jī)制需要健全，因而從購(gòu)入、使用、維修和報(bào)廢整個(gè)資產(chǎn)過程中，嚴(yán)格根據(jù)制度進(jìn)行流程是必要的，在每個(gè)環(huán)節(jié)都要明確責(zé)任人，保證問題出現(xiàn)時(shí)可以明確責(zé)任并及時(shí)處理。最后，內(nèi)部控制中，要將不相容的職務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的分離控制，設(shè)立崗位時(shí)，要科學(xué)合理，各個(gè)崗位之間要相互監(jiān)督和制約，杜絕管理中出現(xiàn)違法違紀(jì)行為。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

我國(guó)的內(nèi)部控制建立實(shí)施后，還需要相應(yīng)的監(jiān)督檢查工作，這時(shí)審計(jì)部門的作用就得到了凸顯。所以，要利用審計(jì)監(jiān)督約束企業(yè)的內(nèi)控行為，保證內(nèi)控執(zhí)行力度。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督作用，因而要保證這個(gè)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制來(lái)說是一種“再控制”。審計(jì)工作中，主要是重點(diǎn)部門和業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，另外還劃分工作環(huán)節(jié)，分為事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分段管理。三個(gè)環(huán)節(jié)中，前兩個(gè)以審計(jì)工作為主，最后一個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)起輔助作用。對(duì)審計(jì)監(jiān)督過程分階段，有利于實(shí)施更有效的監(jiān)督。此外，審計(jì)人員的培訓(xùn)也是應(yīng)該注重的方面，通過培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，讓他們對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和技術(shù)有一定的了解。在具體審計(jì)中，要結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，使審計(jì)工作更加貼合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)體，必然會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說，會(huì)影響各個(gè)方面的工作，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因而企業(yè)要在考慮風(fēng)險(xiǎn)的情況進(jìn)行內(nèi)控制度的設(shè)立，利用制度規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)得到降低，同時(shí)也能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳禹.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（09）.

[2]董玉華.試析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部控制審計(jì)[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（13）.

（作者單位：黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司二九一分公司）