仇黎

摘要：近年來，我國財務(wù)造假案件頻繁發(fā)生，財務(wù)造假的方法越來越多，手段也越來越高端。縱觀我國A股市場，之前有 “萬人坑”的銀廣夏，后來又有綠大地以及被稱作“稻米加工第一股”的萬福生科。本文分析上市公司財務(wù)造假的表現(xiàn)形式，并深入探討其原因，最終提出治理財務(wù)造假的一些具體措施，以完善和改進(jìn)我國上市公司財務(wù)的治理。

關(guān)鍵詞：財務(wù)造假；表現(xiàn)形式；原因；治理措施

財務(wù)造假，指在企業(yè)會計核算過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員違反國家法律法規(guī)、準(zhǔn)則制度，做假賬及編制虛假財務(wù)報表欺騙社會公眾的行為。財務(wù)造假不僅嚴(yán)重侵犯了國家和相關(guān)利益方的利益，給社會各方造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還擾亂社會秩序，使經(jīng)濟(jì)、財務(wù)市場混亂。因此，整治財務(wù)造假，加強(qiáng)各方監(jiān)督，促使企業(yè)自覺遵守會計準(zhǔn)則和制度，建立起一個制度健全、監(jiān)督完備、懲罰得當(dāng)、健康有序的財務(wù)市場對我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展都有著關(guān)鍵的影響。

一、上市公司財務(wù)造假的表現(xiàn)形式

（一）偽造單據(jù)，虛構(gòu)交易

虛構(gòu)交易主要是虛構(gòu)收入，這是許多公司財務(wù)造假最常用性質(zhì)惡劣的財務(wù)造假手段。

虛構(gòu)收入主要有以下方法：虛構(gòu)各種交易對象，然后偽造出一些不存在的單據(jù)，比如像原材料購入發(fā)票和采購合同、材料運輸發(fā)票和入庫驗收單、增值稅專用發(fā)票等；或以以前存在的真實客戶為依據(jù)，編造銷售合同，虛擬訂單；企業(yè)還可以通過關(guān)聯(lián)方之間的內(nèi)部交易確認(rèn)收入；或者在每年報告日前的一兩個月里，提前確認(rèn)收入，在報告日后再以銷售產(chǎn)品質(zhì)量不合要求等理由做退貨處理。

（二）隱瞞營業(yè)成本

隱瞞企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本，造成少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，就會使利潤增多。例如，對于已經(jīng)銷售的產(chǎn)品，不進(jìn)行出庫記錄，然后不進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)；或者是在產(chǎn)品的成本計算中，故意漏記一些項目致使成本降低等。

（三）調(diào)節(jié)費用

調(diào)節(jié)費用最常用的就是在處理上市公司發(fā)生的費用時將其資本化。一般來說，企業(yè)的費用應(yīng)與收入相配比，對于當(dāng)期發(fā)生的不符合資本化條件的費用應(yīng)當(dāng)計入損益，沖減當(dāng)期收入，而不應(yīng)予資本化。企業(yè)的廣告費用、借款利息費用、研究開發(fā)費用等經(jīng)常會被管理者不適當(dāng)?shù)刭Y本化，這將對利潤造成很大的影響。

（四）騙取出口退稅款

騙取出口退稅款，是指企業(yè)故意違反國家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以假報出口等欺騙手段來騙取國家出口退稅款的行為，騙取數(shù)額較大的將構(gòu)成騙取出口退稅罪。出口退稅不同于一般的退稅，這種退稅是國家為鼓勵出口，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品在國際的競爭力而給予的優(yōu)惠待遇，騙取出口退稅對國家和人民的財產(chǎn)造成嚴(yán)重

的危害。

二、上市公司財務(wù)造假的原因

（一）利益的驅(qū)使

上市公司財務(wù)造假一般都是受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。上市公司粉飾會計財務(wù)報表，提供高盈利能力、高營運能力、高發(fā)展前景等虛假的財務(wù)信息可以騙取債權(quán)人、投資者、政府、銀行和往來客戶等的信任，滿足上市公司配股增發(fā)條件、避免被ST或退市、銀行貸款等方面的需要，進(jìn)而可以獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

我國很多上市公司股權(quán)都高度集中，股權(quán)集中于大股東手中，造成“一股獨大”的局面，客觀上為財務(wù)造假提供了條件。同時，董事會結(jié)構(gòu)也不合理，“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重，董事會成員和管理層人員經(jīng)常相互兼任，權(quán)利和責(zé)任劃分不明確，不僅不能發(fā)揮董事會的約束作用，往往還會出現(xiàn)董事和管理層聯(lián)合舞弊的現(xiàn)象。另外，由于監(jiān)事會成員不能保持獨立，其職位、薪酬都要依靠管理人員，難以擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督的職責(zé)。

（三）制度不完善，懲罰過輕

目前在我國，因為法律不健全，舞弊處罰過輕，舞弊收益大于舞弊成本，這是很多上市公司鉆法律空缺并進(jìn)行造假的一個重要原因。當(dāng)年的南紡股份虛構(gòu)數(shù)億元的利潤，卻僅被警告和罰款50萬元；對牽扯的12名企業(yè)高管也僅是警告和處以3萬元到30萬元不等的懲罰。這個事例，讓我們看到，我國目前的法律對于證券市場上很多違規(guī)的行為處罰過輕，經(jīng)常對企業(yè)施以行政處罰，導(dǎo)致其對法律缺乏敬畏，更加放縱了那些企業(yè)的違法行為。

（四）會計師事務(wù)所的合謀

經(jīng)過注會審計過的財務(wù)報告為社會各方所使用，牽扯的利益關(guān)系廣泛，所以會計師事務(wù)所不應(yīng)該只對委托人即上市公司負(fù)責(zé)，更應(yīng)該對社會公眾負(fù)責(zé)。而社會大眾一方面要求會計師事務(wù)所揭露上市公司的舞弊行為，把社會利益放在第一位；另一方面又要求會計師事務(wù)所自己承擔(dān)揭露舞弊給事務(wù)所帶來的成本，自負(fù)盈虧。因此有些會計師事務(wù)所為了自身的利益，很難不和上市公司的管理者合謀，不僅發(fā)揮不了應(yīng)有的揭露作用，還一起進(jìn)行財

務(wù)造假。

三、上市公司財務(wù)造假的治理措施

（一）提高社會的道德及誠信意識

首先，公司高管要懂法和守法，只有他們遵紀(jì)守法，才能組織企業(yè)財會人員認(rèn)真學(xué)習(xí)法律，增強(qiáng)法律意識，加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)。其次，建立良好的職業(yè)道德監(jiān)控管理機(jī)制，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)人員的誠信管理，對違規(guī)違紀(jì)的會計人員嚴(yán)懲不貸，絕不姑息。另外，還要建立完善的股票發(fā)行規(guī)則、上市公司退市機(jī)制，上市公司財務(wù)造假經(jīng)常圍繞股票發(fā)行上市、增發(fā)等，建立科學(xué)的股票發(fā)行機(jī)制，可以遏制上市公司因利益驅(qū)使而進(jìn)行財務(wù)造假。

（二）加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)

第一，強(qiáng)化公司的內(nèi)部治理機(jī)制，減少職位權(quán)利的交叉，加強(qiáng)公司高管人員權(quán)、責(zé)、利的制衡。提高董事會和監(jiān)事會的獨立性，聘請職業(yè)經(jīng)理人代理管理企業(yè)，避免董事和高管聯(lián)合操縱公司。第二，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會結(jié)構(gòu)，股權(quán)不能過度集中于個別股東手中，避免“一股獨大”局面的出現(xiàn)，同時又要防止股權(quán)過度的分散和不穩(wěn)定致使股東無法聯(lián)合起來對高級管理人員實施有效影響。第三，加強(qiáng)公司治理的外部機(jī)制建設(shè)，增強(qiáng)外部約束，提高證券市場的監(jiān)管效力。證監(jiān)會可以對企業(yè)建立社會誠信檔案，記錄企業(yè)造假行為，實行信息高度透明。另外，對于有漏洞不完備的會計法律法規(guī)，立法部門要積極完善，不能讓企業(yè)鉆法律的空隙。

（三）完善會計制度，加大處罰力度

目前的法律制度對財務(wù)造假的企業(yè)和責(zé)任人處罰力度不夠，不能對企業(yè)和管理人員形成足夠的威懾，應(yīng)該加大對財務(wù)造假的處罰力度。引入民事賠償和民事訴訟機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)造假，相關(guān)責(zé)任人要以數(shù)倍的代價賠償因其舞弊而遭到損失的投資者，這在經(jīng)濟(jì)上將對造假者形成壓力。此外，更要加強(qiáng)刑事處罰，因為行政和民事處罰只能對財務(wù)造假形成威懾，卻不能從根本上阻止。企業(yè)如果想在激烈的市場競爭中獲得長久穩(wěn)定的發(fā)展，就應(yīng)該從長遠(yuǎn)考慮，合法、誠信經(jīng)營。

（四）加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)監(jiān)督，發(fā)揮審計的作用

首先就是要提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，擁有扎實的專業(yè)知識、熟練的業(yè)務(wù)技能，注冊會計師才能在對上市公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計時準(zhǔn)確快速地發(fā)現(xiàn)其中的問題。還要培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德和素質(zhì)，樹立強(qiáng)烈的社會責(zé)任感，做到在利益誘惑面前仍公正廉潔、遵紀(jì)守法。對注冊會計師實行強(qiáng)制輪換制度，防止注冊會計師與委托企業(yè)“日久生情”，然后和企業(yè)合謀，提供虛假的會計信息。

財政部門應(yīng)對注冊會計師嚴(yán)格監(jiān)管，細(xì)分財政部門、審計署、證監(jiān)會的監(jiān)管職責(zé)，建立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理會計師事務(wù)所和注冊會計師，監(jiān)督其是否嚴(yán)格執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，有沒有進(jìn)行虛假陳述，對執(zhí)業(yè)有問題的注冊會計師和會計師事務(wù)所從

嚴(yán)處理。

四、結(jié)語

上市公司財務(wù)造假的手段雖然是多種多樣的，但無論再高明的造假手法都會有漏洞，都能夠從企業(yè)的信息披露和財務(wù)報表中看出來，所以應(yīng)從上市公司內(nèi)、外兩方面加強(qiáng)對上市公司財務(wù)的有效監(jiān)督和管理，加大對財務(wù)造假的打擊處罰力度，從根本上杜絕財務(wù)造假。

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（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)）