【摘要】隨著改革與發(fā)展的進一步深入，建設項目工程審計的方式也由過去的事后審計跨越到工程建設決策階段和實施階段的事前、事中審計，這種將審計監(jiān)督貫穿于工程建設的全過程的審計方式，是運用現(xiàn)代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，不僅能使審計人員客觀、真實地了解工程項目進展情況，參與管理過程，及時糾正偏差，更好地發(fā)揮審計職能，同時也促進建設單位加強管理，控制投資，減少浪費，有效控制工期，提高工程質量，保證建設資金合理、合法使用，從而提高了工程投資效益。文章結合作者多年的工作經驗對工程項目如何跟蹤結算審計的問題提出少許建議。

【關鍵詞】工程項目；工程造價控制；審計；審查

一.我國工程項目風險成本現(xiàn)狀

工程項目建設從確定設計任務書、初步設計、技術設計、施工圖設計、工程施工到竣工驗收的具體過程，經歷了從起初的被認識到被實踐，由粗到細、由淺到深的變化，由于種種影響項目實施的客觀條件和主觀因素，包括項目設計、施工材料、設備、地質條件、定額費用標準、人工工資費用等在內的眾多的變化，項目成本具有很強的不確定性和風險發(fā)生的隨機性。如果不能很好的管理這些風險，就會引起各種各樣的損失。這種損失的表現(xiàn)之一就是項目成本的增加。目前我國存在的“三超”現(xiàn)象有著嚴重的危害性，主要通過以下幾個方面體現(xiàn)： （1）由于成本超支，資金難以及時到位，從而影響工期；（2）增加項目直接投入，增加建設期利息以及資金成本從而增加項目總成本；（3）影響項日運營各項經濟指標，包括產品成本增加、利潤降低、投資回收困難、資產負債率居高不下等。能清楚的把握項目成本風險可以便于管理者能根據自己的資金實力和承受范圍，在項目早期更準確的把握投資決策，在項目實施過程中能充分利用成本風險的信息來更好的進行風險管理，從而防止“三超”現(xiàn)象的發(fā)生，為建設項目成本計劃的順利完成提供堅實的保障。

一、工程項目跟蹤審計內容

工程成本管理審查：通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構成成本五大要素的逐一審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對策和建議。

（1）人工費的審查：審查工時統(tǒng)計資料是否真實、準確，是否按勞動定額核算人工費，工資、獎金是否與效益和勞動生產率掛鉤，有無不按規(guī)定多發(fā)工資，巧立名目發(fā)獎金，有無違反規(guī)定將其他費用列人人工費，使人工費超支加大。

（2）材料費審查：材料費是工程成本的主要組成部分，控制了材料支出，就有效控制了成本。審查材料物資消耗是否按定額控制，實行限額發(fā)料，材料實際消耗與預算定額的差額是否合理，材料的采購、管理、消耗手續(xù)是否齊備，有無損失浪費現(xiàn)象，余料是否盤點，料差和周轉材料是否按規(guī)定分攤。

（3）機械使用費的審查：機械臺班統(tǒng)計資料是否完整、真實，機械使用是否充分，有無因操作失誤而造成機使費超耗浪費，費用分攤是否準確、合理。

（4）直接費和間接費的審查：審查直接費、間接費的開支是否有嚴格控制，有無違反規(guī)定隨意擴大開支范圍，提高開支標準，亂擠亂列成本的現(xiàn)象，費用攤銷是否合理；安全、質量、工期的審查：審查施工進度是否按計劃進行，是否存在只抓進度而放松工程安全和質量管理，有無違規(guī)操作而導致安全質量事故的發(fā)生，造成經濟損失；內控制度的審查：審查各項內控制度是否貫徹實施，有無流于形式而造成管理失控，對分包工程是否進行有效管理，是否存在只包不管或以包代管現(xiàn)象，有無因管理不善而造成返工窩工等現(xiàn)象，影響工期和效益；對工程結算、會計核算的審計：工程價款收入支出是否真實，工程結算是否符合規(guī)定，驗工計價是否及時，手續(xù)資料是否完備，有無拖欠工程款現(xiàn)象，成本核算是否符合會計制度。

二、如何做好跟蹤審計工作

建設項目跟蹤審計是指審計部門對建設項目從前期決策到竣工決算及項目后評價階段進行的全過程的動態(tài)的跟蹤過程。審計部門通過提供合理化建議、造價專業(yè)咨詢等方法，控制建設項目投資。跟蹤審計的目的是通過跟蹤審計達到規(guī)范管理、控制工程造價、節(jié)約投資。因此，審計工作必須緊緊圍繞投資控制這個主線，在項目實施過程中應該集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：

1、招投標階段

（1）審核工程招投標文件，重點是對招標文件中合同主要條款、工程量清單的編制質量和精確度、工程結算原則等內容進行審計。

（2）審查項目是否進行了招標，是否有肢解項目規(guī)避招標的行為。

（3）全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學 ；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質量、價格等要求是否明確。審計人員對商務標部分出現(xiàn)的一些超低或超高價應進行對比分析，找出原因。

（4）審查施工合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律 、法規(guī)；形式是否符合本工程特點；文字表達是否準確，以防理解歧義產生索賠問題；合同條款是否完整；合同文件與招標文件、投標文件三者之間是否統(tǒng)一。特別是一些投標時不考慮，在決算時需調整的項目如：趕工措施費、優(yōu)質工程獎等該如何計取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。

2、施工階段

一是做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數(shù)建設單位與施工單位、監(jiān)理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經建設單位、監(jiān)理單位、設計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。

二是審查現(xiàn)場簽證和工程變更。建設項目的生產周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設計變更和簽證的審計要重點關注，主要是審查變更手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，是否做過技術經濟分析比選等。

三是做好材料價格的簽證審核工作。建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，材料的質量與價格差異很大，因此應在滿足結構設計要求的前提下，在市場調查的基礎上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規(guī)格型號等。

3、工程決算審核階段。

此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內容有：

（1）竣工決算的編制依據是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備。

（2）通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；

（3）審查甲供材料、設備是否按規(guī)定在決算價中扣除，數(shù)量的確定依據是否準確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；

（4）工程量計算是否準確，計量、計價依據是否合理，計取的各項費用及執(zhí)行文件標準是否準確、合規(guī)。

除此之外，我們還要做好審計工作的事后控制工作，主要是做好審計資料歸案工作。每項工程審計結束后，必須及時將審計工作底稿、招投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀錄、審計結果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數(shù)據資料進行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。