羅丹

[摘要]本文以紙媒廣告收入為切入點，并結合實例探討了收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的利弊，闡明了廣告收入由收付實現(xiàn)制改為權責發(fā)生制的必要性及關鍵環(huán)節(jié)，提出從前期欠款分類處理、收入確認的方法，業(yè)績考核制度建立等方面來實現(xiàn)廣告業(yè)務的權責發(fā)生制。

[關鍵詞]紙媒 廣告 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制

從20世紀80年代初期開始，我國廣告業(yè)蓬勃發(fā)展，在社會經濟發(fā)展中發(fā)揮了重大作用。廣告業(yè)主要包括廣告公司與廣播、電視、報紙、雜志、互聯(lián)網等大眾傳播機構的廣告經營部分，以及各種以公共場所、交通工具為媒介發(fā)布廣告的經營機構。我國電視臺對廣告收入的依賴度高達70%，而報紙對廣告的依賴度更是高達85%以上。因此，對廣告業(yè)務中收入和費用的確認，在財務核算工作中具有重要意義。

收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的歷史背景

收付實現(xiàn)制普遍運用在我國事業(yè)單位會計核算中，由于我國經濟體制的限制，在計劃經濟時期下，社會生產都是由國家統(tǒng)一安排、執(zhí)行，成果也由國家統(tǒng)一分配，事業(yè)單位并不是完全的獨立的市場經濟主體，并沒有獨立的權責關系，只是根據(jù)國家預算收款和付款，收付實現(xiàn)制比較適合計劃經濟時期的會計核算，其特點表現(xiàn)為：現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為緊密相聯(lián)的經濟業(yè)務是否實質上發(fā)生。用收付實現(xiàn)制確定企業(yè)的收入、費用及利潤具有客觀性、可比性，以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量是企業(yè)長期投資的決策目標。

隨著我國改革開放以及經濟迅速發(fā)展，我國社會主義市場經濟體制在不斷改革的大環(huán)境下，我國財政預算中各項管理制度也在不斷改革和健全。事業(yè)單位需要通過制度改革，來適應經濟形勢的變化。然而，我國行政事業(yè)單位會計核算仍然采用收付實現(xiàn)制，其不足之處已日益凸顯。將事業(yè)單位改為企業(yè)，并參與國內外市場競爭，漸漸演變成一種趨勢。在會計核算中，權責發(fā)生制體現(xiàn)出其優(yōu)勢，會計記賬方法，按收入和支出權責的實際發(fā)生時間來記賬，不考慮是否已收到或支付款項。

實現(xiàn)權責發(fā)生制的必要性

在紙媒廣告財務核算中，權責發(fā)生制相比收付實現(xiàn)制具有突出優(yōu)勢，具體表現(xiàn)為更加準確反映物權轉移、更合理配比收入和支出、更好反映企業(yè)收益等。當然權責發(fā)生制也存在其缺點。但總體而言，權責發(fā)生制是利大于弊，更加符合當下會計核算的要求。針對權責發(fā)生制在具體會計要素的確認上存在一定的模糊性，應制定具體的會計準則，明確規(guī)定在什么情況下適用哪種會計處理方法。

以企業(yè)A為例，探討廣告收入由收付實現(xiàn)制轉為權責發(fā)生制的必要性。廣告收入是企業(yè)A的主要現(xiàn)金來源。 2000年，企業(yè)A成立廣告部門，主要經營紙媒、雜志，以及網絡的廣告創(chuàng)意、策劃、設計、制作、展示、發(fā)布等環(huán)節(jié)。多年來，廣告業(yè)務屢創(chuàng)佳績。與此同時，財務部門也出現(xiàn)內控漏洞、財務管理滯后等問題，其中，廣告收入的確認制度就是一個環(huán)節(jié)。

企業(yè)A遲遲未實現(xiàn)權責發(fā)生制的原因有三個：

一是歷史原因。企業(yè)A的前身是省直事業(yè)單位，根據(jù)國家事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制。企業(yè)A改制后，兼?zhèn)湫侣剛鞑ズ徒洜I雙重職能，我國《事業(yè)會計準則》中規(guī)定，有經營業(yè)務的事業(yè)單位，會計核算可以采用權責發(fā)生制，其他業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。2006年，針對新聞傳播中廣告行業(yè)，財政部規(guī)定，廣告業(yè)的會計核算可以保留收付實現(xiàn)制，逐步轉為權責發(fā)生制。

二是制度原因。廣告業(yè)屬于新興服務業(yè)，財務管理缺少經驗借鑒。企業(yè)A從各媒體自主經營廣告到成立廣告部門統(tǒng)一經營各媒體的廣告，逐步完成了廣告業(yè)務的整合。與同時，財務部門整合人員，成立專門管理核算廣告業(yè)的科室。為準確掌握廣告部門的財務信息，財務部門分行業(yè)分部門予以核算。即使如此，仍然無法真實反映的廣告的實際盈利狀況。只有通過權責發(fā)生制，實現(xiàn)收入與成本配比，才能真實準確地反映廣告經營現(xiàn)狀。目前，廣告收入完成開票回款流程后方可確認收入，而廣告是否上版面和銷賬并未作為收入確認的依據(jù)，這顯然不符合實際經營現(xiàn)狀。根據(jù)權責發(fā)生制原則，只有滿足廣告完成發(fā)稿和廣告費收回這兩個條件才能確認收入。

三是重視不夠。財務管理一直被認為是二線部門，服務于編輯、經營部門，財務部門的內控功能及管理職能相對弱化，在廣告業(yè)務量有所下滑的情況下，在此背景下財務部門的內控及管理職能更顯現(xiàn)出其重要性。

實現(xiàn)收入權責發(fā)生制的重要環(huán)節(jié)

那如何實現(xiàn)廣告收入的權責發(fā)生制呢？我們重點分析廣告確認收入的三個環(huán)節(jié)。

（一）收款開票

根據(jù)財稅【2012】71號文，湖北省已在2012年12月1日完成“營改增”，廣告行業(yè)為服務業(yè)，按服務業(yè)稅率繳納6%的增值稅及附加稅。在實際上開具廣告發(fā)票，分正常回款開票和借票兩種情況。正常回款開票即客戶付廣告費和財務部門開具發(fā)票，并作為當天的廣告收入；借票即客戶未付款，廣告業(yè)務人員辦理借票手續(xù)后，在財務部門開具發(fā)票。如果根據(jù)稅務部門的規(guī)定，無論是回款開票還是借票，只要開票就應該確認收入繳納稅款，這樣就不符合企業(yè)A廣告業(yè)務的實際經營情況，會虛增收入。另外，借票會給企業(yè)帶來不符合實際經營情況的稅費，已開據(jù)發(fā)票并交稅費而沒有確認收入，在賬務處理中則用了“應收賬款”和“預收-待實現(xiàn)銷售”科目核算。財務人員在借票、正?；乜铋_票的操作中，存在兩個情況：一是對廣告是否刊登不清楚；二是對客戶與紙媒的經濟合約是否履行不了解，而這亟需在權責發(fā)生制下予以改進。

（二）廣告核查

核查人員對媒體廣告的金額、版面、規(guī)格等情況是否按照合同協(xié)議履行予以核實，這也是廣告經濟業(yè)務是否認完成的根據(jù)。理論上，一旦廣告通過核查，表明客戶與紙媒的權責已經履行完畢，財務部門才能據(jù)此確認收入。然而，在實際操作過程中，并沒有建立廣告核查環(huán)節(jié)和廣告收入確認環(huán)節(jié)的渠道，從而導致下列情形：

1.客戶已付款但廣告尚未刊登，發(fā)票已開就計收入；

2.客戶未付款但廣告已刊登，發(fā)票已開卻沒有計收入；

3.客戶未付款但廣告已刊登，發(fā)票未開沒有計收入。以上這些均不符合權責發(fā)生制原則。

（三）財務銷賬

廣告回款后，廣告業(yè)務人員根據(jù)廣告回款金額對已刊登廣告完成銷賬手續(xù)。銷賬是廣告確認收入的最后環(huán)節(jié)，銷賬必須滿足發(fā)票已開、核查已通過、款已經收回等三個條件。但是，在實際財務操作中，廣告核查與財務銷賬出現(xiàn)脫節(jié)，收入數(shù)據(jù)未能準確反映廣告刊登情況。如何通過版面數(shù)據(jù)將廣告核查與財務銷賬數(shù)據(jù)統(tǒng)一，是權責發(fā)生制下確認收入中非常重要的問題。

實現(xiàn)收入權責發(fā)生制的具體辦法

第一，對前期欠款予以分類處理。對前期未上賬的廣告欠款（即借票）予以上賬，將欠款進行清理，對于正常欠款，計“應收賬款”。對于壞賬死賬不上賬，年末計提資產減值損失。對將來廣告刊登前已回款、已確認收入的預收賬款剔除，計入“待實現(xiàn)銷售”。

第二，將審核通過并刊登的廣告作為收入確認的依據(jù)。加強廣告核查組的核查質量與效率，并與廣告收款崗位人員緊密聯(lián)系，在會計期間內提供準確及時的廣告上版數(shù)據(jù)。根據(jù)核查提供的版面數(shù)據(jù)，財務銷賬人員及時銷賬，真實反應欠款情況。

這樣對細化審核政策提出了更高要求，須嚴格控制廣告刊登前的核查。將廣告已經收回的欠款及時在財務核算系統(tǒng)里核銷，從而準確反映廣告業(yè)務欠款情況。對廣告業(yè)務涉及的借票進行嚴格把關，根據(jù)廣告刊登實現(xiàn)情況獲取借票。另外，需建立健全廣告欠款制度，保障財務部門開展欠款控制及催促工作。

第三，配合經營部門建立健全權責發(fā)生制下的業(yè)績考核制度。在收付實現(xiàn)制下，廣告業(yè)績考核主要以現(xiàn)金回款為主，而在權責發(fā)生制下，除了考核現(xiàn)金回款之外，“應收賬款”應當納入是考核績效的指標。

結 論

隨著我國政府職能的轉變和財政管理體制的改革，收付實現(xiàn)制明顯表現(xiàn)出了對當下新體制的不適應性。權責發(fā)生制在對物權轉移反映更加準確、合理配比收入和支出、更好反映企業(yè)收益等方面表現(xiàn)了其優(yōu)越性。為了保障廣告業(yè)務的會計核算在權責發(fā)生制下順利進行，須從收款開票、廣告核查、財務銷賬等環(huán)節(jié)等予以保障廣告收入的確認。本文從前期欠款分類處理、收入確認的依據(jù)，業(yè)績考核制度建立等方面提出了權責發(fā)生制下的實施辦法。推動廣告收入確認制度的改革，是順應社會發(fā)展潮流的需要，有利于提高企業(yè)的競爭力，具有重大的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

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（湖北日報傳媒集團計財部）