易佩瓊

摘要：在中國，傳統(tǒng)的成本管理觀念非常狹窄片面，缺乏團(tuán)隊(duì)合作的意識，與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不符，相對比較落后。這種傳統(tǒng)的成本管理觀念不能保證企業(yè)的長久壽命，無法獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，優(yōu)秀的精益成本管理理念使國外企業(yè)在國際市場上保持著較強(qiáng)的競爭優(yōu)勢。一直以來，零售業(yè)企業(yè)如果想要在本行業(yè)取得成功，成本管理的范圍不能只局限于控制產(chǎn)品的成本，必須將成本管理的范圍擴(kuò)大到供應(yīng)鏈成本的控制，只有通過降低產(chǎn)品的進(jìn)價價格和其他費(fèi)用，才能實(shí)現(xiàn)商品流通的全過程的成本費(fèi)用的控制。

關(guān)鍵詞：零售業(yè)；成本管理；精益成本

一、背景研究

自1978年改革開放后，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，尤其是稍微落后的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展尤其驚人，其經(jīng)濟(jì)地位的提高也讓國民刮目相看，成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。中國經(jīng)濟(jì)是否健康發(fā)展都受第三產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)者零售業(yè)發(fā)展的好與壞影響。零售業(yè)在商品交易的市場上起著無可替代的作用，它是連接著供應(yīng)商和消費(fèi)者之間的一個橋梁。

20世紀(jì)90年代，零售業(yè)在中國的發(fā)展速度空前迅速，初期為實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，零售企業(yè)不斷擴(kuò)張自己企業(yè)的規(guī)模和并購其他的企業(yè)，并且獲得比較明顯的成效，但之后就每況愈下。在品嘗到利潤收益的成效后，零售商會繼續(xù)其擴(kuò)張并購的行為，在這種盲目和被利潤沖昏頭腦的情況下，因擴(kuò)張其成本也因此大大上升，毛利潤就下降，然后企業(yè)盈利能力不足，最終使自己陷入倒閉的狀態(tài)。2001年中國加入WTO后，經(jīng)濟(jì)對外開放使國外零售業(yè)非常容易進(jìn)入中國，讓中國零售業(yè)的競爭變得極其激烈。而占了大比重的零售業(yè)，在第三產(chǎn)業(yè)中的轉(zhuǎn)型對中國經(jīng)濟(jì)和自己的發(fā)展都具有重大的意義。

中國零售商要想生存在這種激烈競爭環(huán)境下就應(yīng)該創(chuàng)建出自己獨(dú)有的核心競爭優(yōu)勢，低成本運(yùn)營是眾所周知的最有效的方法之一。同時對成本的嚴(yán)格控制，是現(xiàn)代企業(yè)在制定經(jīng)營戰(zhàn)略時需要考慮的最關(guān)鍵的要素之一。要想不斷提高成本控制效率，最大程度地降低成本，才能贏得消費(fèi)者的青睞，從而贏得市場，企業(yè)就必須嚴(yán)格控制成本，將其視為成敗的關(guān)鍵要素。在中國，傳統(tǒng)的成本管理觀念非常狹窄片面，缺乏團(tuán)隊(duì)合作的意識，與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不符，相對比較落后。這種傳統(tǒng)的成本管理觀念不能保證企業(yè)的長久壽命，所以，中國零售商應(yīng)該拋棄這種傳統(tǒng)的成本管理理念，不斷融合中西方的戰(zhàn)略和自我創(chuàng)新，開辟新的具有中國特色的零售業(yè)戰(zhàn)略方法。

現(xiàn)階段，精益管理理念已被推廣到各個行業(yè)，被廣泛應(yīng)用，比如中國汽車制造業(yè)就已經(jīng)將精益成本理念運(yùn)用多年，然而中國零售業(yè)的精益管理才剛被零售商接受并使用。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)

國內(nèi)文獻(xiàn)方面，在《精益成本管理及啟示》書中，吳瀧（2006）提到精益成本管理思想是將精益管理特點(diǎn)和成本管理特點(diǎn)融合在一起的，從顧客的角度出發(fā)，將精益采購、生產(chǎn)、設(shè)計、物流和服務(wù)結(jié)合起來。它從供應(yīng)鏈的各個方面出發(fā)，將供應(yīng)鏈成本控制在最小范圍，進(jìn)而為企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢。精益成本管理的目標(biāo)是增加顧客價值，通過分析供應(yīng)鏈成本來獲得最低成本的成本管理思想。傳統(tǒng)的成本管理是以利潤為方向，以追求利潤最大化為目標(biāo)，而精益成本管理打破這種模式，通過科學(xué)地結(jié)合精益管理的理念和方式來提高企業(yè)的競爭力。呂曦（2005）通過轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)的銷售理念，將以商品價值為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變成以消費(fèi)者價值為導(dǎo)向，抓住消費(fèi)者的消費(fèi)心理，同時還非常重視以前的成本管理不注重的供應(yīng)鏈上游生產(chǎn)企業(yè)的成本控制。說到Kaizen理論，中國學(xué)者在早期也對其有過了解，2l世紀(jì)初，汪方軍、萬威武詳細(xì)了解了日本豐田的將Kaizen理論與汽車成本控制相結(jié)合的實(shí)施計劃，而且從中總結(jié)出對中國企業(yè)有重要研究意義的成本控制的要點(diǎn)，也就是之后兩人一起發(fā)表的《豐田的Kaizen預(yù)算及對成本控制的啟示》。在該文章中提到，企業(yè)文化中應(yīng)上下貫穿著持續(xù)加強(qiáng)改善成本的觀念，即Kaizen，并持續(xù)跟進(jìn)成本控制的實(shí)施力度，同時企業(yè)重視事前預(yù)算的控制固然是好，還要繼續(xù)加強(qiáng)過程中與結(jié)束后的成本控制，最后企業(yè)應(yīng)該從顧客的立場出發(fā)，對企業(yè)實(shí)施更好的成本控制。

（二）國外相關(guān)文獻(xiàn)

國外文獻(xiàn)方面，益理念萌芽于日本“生產(chǎn)管理教父”——大野耐一創(chuàng)造的豐田汽車的生產(chǎn)方式，這種方式不僅打破了當(dāng)時全球工業(yè)生產(chǎn)普遍使用的福特式生產(chǎn)方式，而且對世界工業(yè)造成重大影響。只有將及時化和自動化作為兩條主線，才能完全制止浪費(fèi)的發(fā)生。及時化就是在生產(chǎn)過程中，需要的零部件必須以準(zhǔn)確的數(shù)量在恰當(dāng)?shù)臅r候出現(xiàn)在流水線旁。及時化的存在不僅為管理者消除了物資庫存不足的問題，同時也減輕了其財務(wù)方面的負(fù)擔(dān)。自動化就是指有自動停車功能的機(jī)械設(shè)備。工作人員不需要守著能夠正常運(yùn)行的設(shè)備，只需要在其發(fā)生故障的時候前去查看處理問題即可。這就表明企業(yè)可以酌情減少相應(yīng)的員工數(shù)量，因?yàn)橐粋€人可以負(fù)責(zé)若干臺設(shè)備，同時也提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益。20世紀(jì)末，美國麻省理工學(xué)院教授James P.Womack和Daniel T.Jones等專家對全球十七個國家的高品質(zhì)品牌汽車制造商的生產(chǎn)方式進(jìn)行了為時五年的實(shí)地考察，并為該行為取名為：國際汽車計劃。隨后便出版了《The Machine that Changed the World》，此書中對比分析大批量生產(chǎn)方式和豐田的精益成本生產(chǎn)方式，并對其管理思想作了詳細(xì)的闡述。精益成本管理將精益采購、生產(chǎn)、設(shè)計、物流和服務(wù)結(jié)合起來。它從供應(yīng)鏈的各個方面出發(fā)，將供應(yīng)鏈成本控制在最小范圍，進(jìn)而為企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢。James P.Womack和Daniel T.Jones（2008）又出版了《Lean Thinking》。他們認(rèn)為，將滿足消費(fèi)者需求定為目標(biāo)，將精益的內(nèi)容和成本管理相融合，全方位對供應(yīng)鏈成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，不允許不創(chuàng)造價值的任何環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，從而達(dá)到縮減供應(yīng)鏈的成本的效果，使企業(yè)擁有競爭優(yōu)勢。精益成本管理通過不斷的完善，不僅使用于生產(chǎn)方面，同時可以運(yùn)用于企業(yè)管理的各個層面，最大程度的減少企業(yè)每個環(huán)節(jié)中不增值的部分，創(chuàng)造企業(yè)最大的價值o Riccardo Silvi et a1.在《Strategic Cost Management and Lean Thinking：A Framework for Management Accounting》中將精益成本管理理論和戰(zhàn)略相聯(lián)系，用此方法來為企業(yè)雙倍效率的調(diào)高企業(yè)的成本控制結(jié)果，學(xué)者們在此文章中詳細(xì)的介紹了如何將精益成本管理和戰(zhàn)略成本相結(jié)合的方法，并闡述了如何幫助企業(yè)調(diào)高效率。學(xué)者Frances A：Kennedya和sa]lv K.Widenerb認(rèn)為精益成本管理和會計實(shí)證中擁有雙向的影響關(guān)系，并于2008年發(fā)表了（（A Control Framework：Insights from Evidence on Lean Accounting》一文，并在該文章中詳細(xì)的闡述了如何互相影響。

三、研究結(jié)論與啟示

精益成本管理是把精益思想與成本管理相結(jié)合，將供應(yīng)鏈成本作為對象，在對供應(yīng)鏈及供應(yīng)鏈成本進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，以客戶增值為導(dǎo)向，不斷減少不增值作業(yè)，降低成本，提高供應(yīng)鏈的效率，最終實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈成本最小化的成本管理。精益成本管理給中國想要在市場占領(lǐng)一定份額的零售業(yè)指明了一條方向，零售業(yè)可以根據(jù)自身的條件和特點(diǎn)，找出供應(yīng)鏈管理中各個環(huán)節(jié)的不足，有針對性地解決這些問題。