徐鈺瑩

摘 要 隨著近年來社會變革，在市場創(chuàng)造了越來越多物質(zhì)財富的同時，其風(fēng)氣也在日漸渾濁。不少人迷失在金錢財富中，使用一些有悖法律和道德的手段謀取不當(dāng)利益。在這樣的境況下，會計信息的造假大肆橫行，不僅給會計從業(yè)人員帶來嚴(yán)重的“職業(yè)道德危機(jī)”，還嚴(yán)重威脅著證券市場的穩(wěn)定發(fā)展。面對這般嚴(yán)峻的考驗(yàn)，我們必須從法律層面、企業(yè)內(nèi)控和職業(yè)道德等各個方面加強(qiáng)會計職業(yè)道德的建設(shè)，幫助會計人員盡快走出“不被信任”的窘境，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 職業(yè)道德 法律 內(nèi)部控制 道德

從小到大，老師教育我們“道德是做人之根本?！痹谧呦蛏鐣?，我們將會從事各種各樣的職業(yè)。但是無論哪種職業(yè)，都需要從業(yè)人員有著一定的職業(yè)道德。所謂的職業(yè)道德，是指我們在工作活動中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。會計職業(yè)道德就是指會計人員的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則。隨著社會發(fā)展的日趨復(fù)雜以及職業(yè)劃分的專業(yè)化提高，民生、經(jīng)濟(jì)、法律、政治等形成了錯綜復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。而會計人員掌握著不同的財務(wù)信息，是關(guān)系網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)的樞紐，所以整個社會對會計從業(yè)人員的道德水平的要求越來越高。

近年來，世界上各個國家有關(guān)會計信息弄虛作假的案件，不斷涌現(xiàn)在公眾視野中。像震驚證券界的美國安然公司會計報表造假事件，造成惡劣的社會影響。因?yàn)楣帕Φ膯适?，使得?dāng)時位于全球第五大會計師事務(wù)所的安達(dá)信會計師事務(wù)所倒閉。但是這樣慘痛的事件并沒能為其他違法犯罪的經(jīng)濟(jì)主體敲響警鐘，仍有類似造假行為不斷上演。在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，大量的人以身犯險，且造假手段日漸“高明”，涉贓數(shù)額也越來越大?？墒且载攧?wù)報告為代表的會計信息，是經(jīng)濟(jì)主體制定決策的主要依據(jù)和資料來源，一旦這些信息脫離實(shí)際，那么必然會導(dǎo)致決策結(jié)果的失誤，進(jìn)而阻礙企業(yè)發(fā)展、擾亂市場體系甚至危害整個國家。可是在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，仍有大量的人以身犯險，且隨著社會進(jìn)步造假手段日漸“高明”，涉贓數(shù)額也越來越大。在這般會計職業(yè)道德的缺失下，會計行業(yè)陷入了沉重的誠信危機(jī)。

在會計造假過程中，有的不法分子借機(jī)牟取了暴利，但卻給市場環(huán)境帶來了極為惡劣的影響。被提供的會計信息的虛假，造成了投資者與企業(yè)間的不信任，嚴(yán)重威脅著證券市場的穩(wěn)定發(fā)展；在上市公司內(nèi)部，財務(wù)造假又會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策和資金管理失去秩序。由此可見，會計造假不僅使得會計行業(yè)的公信力受到前所未有的貶低，還給市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來無窮后患。而正處于經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展階段的我們國家，近年來也不斷發(fā)生著貪污受賄、偷稅漏稅以及會計事務(wù)所與上市公司聯(lián)合的財務(wù)犯罪案件。這大量的違法犯罪案件，幾乎都牽扯著會計從業(yè)人員的信息造假行為。會計行業(yè)的“信任危機(jī)”早已成為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)前行的阻礙，如不盡早加以整治，將會嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

影響會計職業(yè)道德的因素主要有來自企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境以及會計從業(yè)人員自身等三個方面的原因。對于企業(yè)來說，擁有一個健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)和行為有效的內(nèi)部審計部門是非常重要的，這將會決定會計人員的職業(yè)獨(dú)立程度。一般來說，會計人員在執(zhí)行工作時獨(dú)立性越強(qiáng)，則表明財務(wù)活動的真實(shí)性越高，否則會計人員的工作將會受到各方面的影響，不利于提高會計人員的職業(yè)道德水平。如果公司的內(nèi)部控制不夠健全，比如資金的調(diào)撥得不到相關(guān)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管、收賬和記賬人員不相容沒有分離等等，都使得財務(wù)造假有機(jī)可乘。而對于以上的違法行為，企業(yè)的內(nèi)部審計部門也往往疏于職守，不進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，正是這樣的環(huán)境滋生了會計行業(yè)中造假風(fēng)氣。另外，會計人員的任用和選拔的方式也影響著會計人員職業(yè)道德的狀況往往存在著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為獲得經(jīng)濟(jì)的利益，從而要求會計人員做假賬的現(xiàn)象。而領(lǐng)導(dǎo)者手里掌握著員工的聘用權(quán)力，擺在員工面前只有或因堅(jiān)持底線而被解雇，或者放棄原則而違反法律的兩條路徑，所以會計人員往往會屈服于威脅，配合領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財務(wù)造假。

整個企業(yè)外部的社會環(huán)境，也存在著不利于會計行業(yè)環(huán)境健康發(fā)展的因素。部分監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計部門以及注冊會計師事務(wù)所等，缺乏有效的監(jiān)督力度和監(jiān)管措施，更有甚者將個人經(jīng)濟(jì)利益和部門職責(zé)混雜在一起，刻意包庇造假行為。不僅做不到有效監(jiān)督，還在一定程度上助長了財務(wù)造假的惡習(xí)，表現(xiàn)得相當(dāng)失職?，F(xiàn)階段，我國相關(guān)的法律法規(guī)還不夠嚴(yán)密與完善。不少違法分子對法律進(jìn)行過度的解讀，鉆法律真空地方的空子，給執(zhí)法人員帶來一定的阻撓和苦難。而社會環(huán)境的變化對會計行業(yè)發(fā)展有著決定性的影響，而表現(xiàn)最為明顯的，就是經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，會決定會計行業(yè)的特征；市場的秩序和風(fēng)氣，會決定會計行業(yè)的秩序和風(fēng)氣。

除此之外，整個社會文化環(huán)境比如社會風(fēng)尚、習(xí)俗、道德觀念等，也會對會計人員道德造成一定影響。這種影響往往是通過影響會計人員自身來實(shí)現(xiàn)的，也是影響會計職業(yè)道德的內(nèi)在因素?，F(xiàn)有部分會計人員責(zé)任心較差，敬業(yè)精神較差，道德素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)還處于較低的水平，容易被外界的利益所誘惑。俗話說：“學(xué)習(xí)是人類進(jìn)步的階梯。”受教育水平的高低也將很大一部分決定著會計人員的職業(yè)素質(zhì)和道德水平。隨著市場經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，拜金主義在人群思想中泛濫成災(zāi)。當(dāng)個人利益與集體利益出現(xiàn)沖突時，這些會計人員往往會利用職務(wù)之便，只因貪圖一時的利益，卻墮落在犯罪的深淵。

雖然道德的本質(zhì)是社會倫理，但是卻離不開自律或他律的調(diào)控方式。從自律角度來講，它主要是指個人的道德素質(zhì)對自己行為的調(diào)控，即要求會計從業(yè)人員能做到自主主動學(xué)習(xí)，具備較高的品性修養(yǎng)，在面向紛擾的外界仍保持高尚的情操；從他律角度來講，它是指通過社會建立的標(biāo)準(zhǔn)框架對人的行為進(jìn)行制約的方式，往往具有強(qiáng)制性。道德自律與制度制約，作為社會行為的兩種調(diào)控方式，它們相輔相成，密不可分。

同樣，會計職業(yè)道德的建設(shè)離不開自律與他律。政府應(yīng)該繼續(xù)建立健全的法律制度的工作，完善會計各種相關(guān)法律法規(guī)，提高立法的科學(xué)性和執(zhí)法的可操作性。同時還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，提高會計從業(yè)人員的法律意識，幫助他們形成正確的道德觀念。社會監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自己的職責(zé)，對受監(jiān)管部門的財務(wù)工作進(jìn)行定期檢查，并保證執(zhí)法的公正性和權(quán)威性；還可以利用社會輿論的監(jiān)督作用，對企業(yè)誠實(shí)守信的行為進(jìn)行大力宣揚(yáng)和表彰，對少數(shù)違反道德的行為進(jìn)行批評和譴責(zé)，以此來調(diào)動社會各界的力量，有助于良好的會計行業(yè)道德風(fēng)尚的形成。企業(yè)應(yīng)注重對單位領(lǐng)導(dǎo)和從業(yè)人員的道德培養(yǎng)，并建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，做好單位內(nèi)部的監(jiān)督管理工作。在“他律”的過程中，它以一定的法律強(qiáng)制約束和社會責(zé)任擔(dān)當(dāng)為后盾，較好地實(shí)現(xiàn)了道德和法律融為一體。這種他律管理和約束，是職業(yè)道德形成時不可或缺的首要階段。久而久之，它使會計從業(yè)人員將這種強(qiáng)制的行業(yè)規(guī)則內(nèi)化為自身道德品質(zhì)的提升，從而達(dá)到“他律”和“自律”的有機(jī)統(tǒng)一。

隨著“會計職業(yè)道德”問題頻現(xiàn)，引起了有關(guān)部門的高度重視。馬克思曾說過“欺詐不會產(chǎn)生財富”。財務(wù)造假不僅是對導(dǎo)致社會資源的浪費(fèi)，還是對市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序的破壞和擾亂。要想提高會計人員職業(yè)道德，幫助會計人員走出“信任危機(jī)”的困境，無論是從會計人員自身的角度，還是社會外界的層面，都表現(xiàn)為一種道德要求的提高。但是會計職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)長期的工作，需要社會各界的努力，來共同營造一個具有良好風(fēng)氣的就業(yè)環(huán)境。而對于會計從業(yè)人員自身來說，也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對自身的道德培養(yǎng)，提高責(zé)任意識，把誠信作為做人根本。只有這樣，我們的社會才能不斷向前發(fā)展。

（作者單位為中國地質(zhì)大學(xué)<北京>）