林永銳　鄭顯汶

摘 要 在我國，大多數(shù)雜交水稻種子加工成本間接費(fèi)用的分?jǐn)倐鹘y(tǒng)的加工量分配方法，這種方法簡單易懂但是卻無法真正體現(xiàn)出雜交水稻種子的加工成本，無法體現(xiàn)種子的加工效率，難以作為成本管理決策和產(chǎn)品定價提供支撐；作業(yè)成本法由于其核算與作業(yè)量掛鉤，更能體現(xiàn)出成本的相關(guān)性，更能為管理決策提供決策支持。本文通過對比分析，選取雜交水稻種子加工環(huán)節(jié)的間接費(fèi)用分?jǐn)偅瑏碚撟C作業(yè)成本法在水稻種子加工成本核算中應(yīng)用能更加準(zhǔn)確、科學(xué)體現(xiàn)雜交水稻種子加工成本核算，更加有利于企業(yè)成本管控和定價決策。

關(guān)鍵詞 作業(yè)成本法 架子加工 成本核算

一、傳統(tǒng)的雜交水稻種子加工成本核算及其局限

雜交水稻種子在田間生產(chǎn)結(jié)束收割后，需要進(jìn)行進(jìn)一步加工包裝后才可以對外銷售，具體的加工流程是：稱重→精選→分級→比重選→包衣包裝。

田間生產(chǎn)的原材料種子入庫后，在加工線上經(jīng)過稱重，精選去雜、分級，達(dá)到國家規(guī)定的種子標(biāo)準(zhǔn)后，按照銷售情況分批包衣包裝，產(chǎn)出庫存商品種子。加工階段發(fā)生的間接費(fèi)用主要包括以下內(nèi)容：加工人員工資、福利費(fèi)、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險、人身意外保險、住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、殘疾人保障基金、、遣散費(fèi)、折舊、水電、燃料、差旅、運(yùn)雜技術(shù)服務(wù)費(fèi)、隔離費(fèi)、防套購費(fèi)等。

傳統(tǒng)的雜交水稻種子加工費(fèi)用核算是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者是按照加工量進(jìn)行分?jǐn)?，比較普遍的是采用加工量進(jìn)行分?jǐn)?。按照加工量進(jìn)行間接費(fèi)用分?jǐn)?，加工量越大，分配到的間接費(fèi)用就越高。

單純與加工量掛鉤的間接費(fèi)用分配方法，簡單方便操作，局限就是無法真正的反映出加工效率，無法跟種子的加工難度、復(fù)雜程度相關(guān)聯(lián)，難以準(zhǔn)確的體現(xiàn)出各品種的加工過程中對企業(yè)資源的消耗情況。

二、作業(yè)成本法簡介及其與傳統(tǒng)的成本核算方法的比較

（一）作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。

作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

作業(yè)成本法為成本信息、監(jiān)測經(jīng)營、資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策等方面提供了完善的信息參考，受到了生產(chǎn)企業(yè)的廣泛青睞。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

作業(yè)成本計(jì)算法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本計(jì)算法基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)；再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算法對比

總體上來看，在對直接費(fèi)用的分配上，兩者無區(qū)別；在對間接費(fèi)用（主要是制造費(fèi)用）的分配上，兩者存在差異比較大。

傳統(tǒng)成本法對于間接費(fèi)用的分?jǐn)偡峙渲苯右匀斯すr、機(jī)器工時或者產(chǎn)量作為分?jǐn)偡峙湟罁?jù)，分配的路徑是“資源-部門-產(chǎn)品”，這種方法簡單容易操作，主要適用于生產(chǎn)多樣性明顯，生產(chǎn)量小、技術(shù)要求高的產(chǎn)品成本分配偏低，而生產(chǎn)量大、技術(shù)要求低的產(chǎn)品成本分配偏高。

作業(yè)成本法對于間接費(fèi)用的分?jǐn)偡峙渚捅容^精細(xì)，很多工業(yè)企業(yè)已經(jīng)或多或少的采用此類辦法。按照作業(yè)成本法的要求，核算確認(rèn)發(fā)生制造費(fèi)用的一個或多個作業(yè)環(huán)節(jié)，如維修機(jī)器作業(yè)、搬運(yùn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)等，根據(jù)作業(yè)量的大小，將制造費(fèi)用成本分配到各作業(yè)中，依據(jù)相應(yīng)的成本動因，如維修工時、搬運(yùn)數(shù)量、檢查次數(shù)等將各作業(yè)中心的成本分配到成本對象。分配的路徑是“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”，制造費(fèi)用按照成本動因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本扭曲。

作業(yè)成本法的根本目的是消除作業(yè)過程中不增值或者多余的作業(yè)，以改進(jìn)生產(chǎn)效率。

三、作業(yè)成本法在雜交水稻加工成本核算中的應(yīng)用

雜交水稻種子的加工過程主要報過搬運(yùn)、拆包、封包、質(zhì)檢等費(fèi)用，由于種子的質(zhì)量狀況、包裝要求、質(zhì)檢要求等不同，同樣的種子加工的難度、復(fù)雜程度可能存在較大的差異，如果簡單地按照加工量進(jìn)行分?jǐn)偡峙溟g接費(fèi)用，可能無法真正反映出加工過程的各個環(huán)節(jié)的工作效率。

按照作業(yè)成本法進(jìn)行間接費(fèi)用分?jǐn)偤怂銊t完全不同。首先加工工序劃分為不同的作業(yè)，將工序消耗的資源歸集到各作業(yè)中（作業(yè)中心），最后跟各個加工品種的作業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分?jǐn)傞g接費(fèi)用，這樣會更加反映加工過程的生產(chǎn)效率，更加有利于企業(yè)成本控制決策。

例如：2016年公司下半年加工費(fèi)用和作業(yè)量統(tǒng)計(jì)如表1至表4。

把表1的加工費(fèi)按表2、表3分?jǐn)傊帘?至表5。

從上表可以看出，兩種不同的核算方法差異比較大。與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關(guān)性”提高而大大提升了成本信息的準(zhǔn)確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進(jìn)行管理決策。換個角度也可以看出，傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個最主要缺陷就在于常常少計(jì)復(fù)雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而多計(jì)高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，從而使成本信息不真實(shí)、不相關(guān)，影響到存貨計(jì)價不準(zhǔn)確、產(chǎn)品線決策不正確、資源分配不合理、產(chǎn)品定價不符合實(shí)際等，并導(dǎo)致錯誤識別決策的關(guān)鍵因素而使企業(yè)忽略有利的競爭優(yōu)勢。

四、結(jié)語

作業(yè)成本法由于其核算的基礎(chǔ)是作業(yè)量，能夠體現(xiàn)出產(chǎn)品生產(chǎn)加工過程的資源消耗情況以及工作效率，故其對比傳統(tǒng)的成本核算方法在雜交水稻種子加工間接費(fèi)用的核算過程中顯得更加科學(xué)、合理、準(zhǔn)確，更有利于企業(yè)的成本管理決策，更加有助于企業(yè)的產(chǎn)品定價。

（作者單位為廣東省金稻種業(yè)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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