摘 要 內(nèi)部控制是老牌企業(yè)進(jìn)行公司治理的有效手段。內(nèi)部控制的失效會(huì)對(duì)企業(yè)和社會(huì)造成嚴(yán)重危害。本文以日本電氣巨頭東芝企業(yè)的財(cái)務(wù)造假為例進(jìn)行分析與研究，從中得出啟示，希望對(duì)國(guó)內(nèi)的類(lèi)似企業(yè)能有些許借鑒意義。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 老牌企業(yè) 日本東芝 啟示

一、東芝案例背景

日本東芝企業(yè)創(chuàng)立于1875年，是日本最大半導(dǎo)體制造企業(yè)。正是這樣一家日本優(yōu)質(zhì)企業(yè)在2015年引發(fā)震驚世界的財(cái)務(wù)造假丑聞，長(zhǎng)期積累的公司名譽(yù)在瞬間崩塌。2008年至2014年，整個(gè)企業(yè)造假高達(dá)1518億日元，虛增金額約占公司公布前的稅前利潤(rùn)26.87%。至此，東芝財(cái)務(wù)造假案為世界老牌企業(yè)的內(nèi)部控制敲響警鐘。

二、東芝案例評(píng)述

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

第一，東芝治理結(jié)構(gòu)。東芝董事會(huì)賦予社長(zhǎng)管理和主持企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)權(quán)利。東芝企業(yè)邀請(qǐng)的三位外部檢察委員會(huì)里有兩名是外交官還有一名是前銀行家，他們都不具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)他們也沒(méi)有企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。

第二，東芝存在 “家族式”企業(yè)管理模式。在公司自上而下的員工中都奉行 “忠實(shí)”“效忠”的企業(yè)文化，下級(jí)對(duì)上級(jí)的言論絕對(duì)服從。

第三，東芝采用員工輪崗制度的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但東芝公司過(guò)度依靠輪崗制度使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)資源缺失。同時(shí)東芝公司內(nèi)部審計(jì)大部分是提供咨詢(xún)功能，而確認(rèn)服務(wù)能力卻被忽視。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第一，在日本海嘯和福島核電站事故的影響下，日立和松下都對(duì)外宣布虧損。但是因?yàn)槔麧?rùn)和業(yè)績(jī)的增加會(huì)給企業(yè)帶來(lái)許多晉升和發(fā)展的機(jī)會(huì)，于是東芝通過(guò)改變數(shù)據(jù)，把虧損給掩蓋下來(lái)。

第二，東芝運(yùn)用 “完工百分比法”的項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法、記錄視頻產(chǎn)品業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)處理、半導(dǎo)體業(yè)務(wù)存貨估值相關(guān)的會(huì)計(jì)處理、個(gè)人電腦業(yè)務(wù)部件交易等相關(guān)的會(huì)計(jì)處理手段使得自2008年以來(lái)的東芝累計(jì)虛報(bào)的利潤(rùn)達(dá)到了1518億日元，東芝自查部分達(dá)到了44億。

第三，美國(guó)信用評(píng)級(jí)公司標(biāo)準(zhǔn)普爾宣布將日本東芝公司列入降級(jí)觀察名單。如果東芝公司被降級(jí)，則公司償債風(fēng)險(xiǎn)能力將會(huì)進(jìn)一步削弱。

（三）控制活動(dòng)

第一，2015年1月內(nèi)部監(jiān)察委員曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為，并且向監(jiān)察委員會(huì)的委員長(zhǎng)日本東芝首席財(cái)務(wù)官員匯報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)造假的行為，要求公司對(duì)其造假進(jìn)行徹底調(diào)查，但是卻遭到拒絕，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行深入調(diào)查。

第二，東芝三代高層內(nèi)斗，互相比拼公司利潤(rùn)。高層對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行了干預(yù)，鼓勵(lì)其做假賬。

（四）信息交流機(jī)制

第一，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的渠道，相反是按規(guī)定向總裁報(bào)告，且沒(méi)有接觸到董事會(huì)的機(jī)會(huì)，質(zhì)疑和挑戰(zhàn)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的可能幾乎為零。

第二，東芝公司業(yè)績(jī)是由國(guó)內(nèi)外子公司包括所有的經(jīng)營(yíng)收入?yún)R總而成。公司每一年業(yè)績(jī)報(bào)告除了交給公司的董事長(zhǎng)外，同時(shí)還要通過(guò)合作銀行、證券交易監(jiān)察機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)察。但是多年來(lái)那么多個(gè)環(huán)節(jié)都參與到其中，都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而東芝存在與相關(guān)機(jī)構(gòu)幕后利益交易的可能。

（五）監(jiān)督

第一，在東芝公司發(fā)生財(cái)務(wù)造假之后，公司的董事會(huì)、財(cái)務(wù)部門(mén)、經(jīng)理層、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等都不約而同得表示默許。管理層沒(méi)有及時(shí)的補(bǔ)救措施出臺(tái)，審計(jì)部門(mén)也隨之停止調(diào)查。

第二，東芝十六位董事成員中有十二位來(lái)自于公司內(nèi)部的高級(jí)管理層，而監(jiān)察委員會(huì)大多數(shù)成員是東芝內(nèi)部的高級(jí)管理層兼任從而使得監(jiān)事委員會(huì)成員“內(nèi)部化”。

第三，東芝外部審計(jì)由安永擔(dān)任。在安永審計(jì)過(guò)程中認(rèn)為東芝公司的損失應(yīng)該在美國(guó)核電西屋電器公司的會(huì)計(jì)賬目上進(jìn)行體現(xiàn)，但東芝審計(jì)委員會(huì)主席卻意圖將損失控制在自己想要的一定范圍之內(nèi)，使之成為未更正錯(cuò)報(bào)。

三、東芝案例診斷

第一，東芝內(nèi)部控制制度包括在內(nèi)部控制的實(shí)施流程、內(nèi)部控制制度的范圍、內(nèi)部控制的治理上看似先進(jìn)，但卻形同虛設(shè)，并沒(méi)有得到強(qiáng)有力度的執(zhí)行。再完美的內(nèi)部控制治理機(jī)制，在公司高層管理的高壓之下，也起不到任何公司管理的作用。

第二，東芝扭曲的企業(yè)文化。在日本講究“忠誠(chéng)”的企業(yè)文化下，下屬不可能違背上級(jí)所要求的命令。高層管理不斷掩飾漏洞、急功近利，特別是在老牌知名企業(yè)中，形成下級(jí)員工對(duì)上司效忠而非是對(duì)公司效忠的局面。

第三，東芝缺乏強(qiáng)勢(shì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。東芝內(nèi)部審計(jì)缺少足夠的審計(jì)資源技術(shù)，當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，并不能直接向公司設(shè)置的外部獨(dú)立董事報(bào)告。即使公司設(shè)立了員工崗位輪換制度，但卻沒(méi)有考慮到本公司的實(shí)際情況過(guò)度依賴(lài)于這種崗位輪換制度，使得公司審計(jì)業(yè)務(wù)不能得到有效開(kāi)展。

四、東芝內(nèi)部控制啟示

第一，形成健康的企業(yè)文化。公司在努力追求利潤(rùn)的同時(shí)，也要堅(jiān)持做到誠(chéng)實(shí)守信的原則。特別是對(duì)于一個(gè)老牌企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果失去誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)原則，則會(huì)損害企業(yè)多年積累下的聲譽(yù)，使名聲毀于一旦。企業(yè)高層管理應(yīng)發(fā)揮帶頭示范作用，避免出現(xiàn)“一言堂”“獨(dú)攬大權(quán)”的現(xiàn)象 。要使企業(yè)文化與公司發(fā)展的實(shí)際有機(jī)結(jié)合、與公司的企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合、與企業(yè)未來(lái)的發(fā)展有機(jī)結(jié)合。

第二，企業(yè)要建立有效的內(nèi)部控制體系。有些企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)近乎完美，但卻流失于形式。特別是在老牌企業(yè)中，很容易出現(xiàn)管理層凌駕于制度之上的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，重視各種風(fēng)險(xiǎn)的存在。內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)揮咨詢(xún)功能還更應(yīng)該發(fā)揮它的確認(rèn)職能。審計(jì)部門(mén)不僅要“調(diào)”還要“查”，對(duì)被審計(jì)部門(mén)及時(shí)、嚴(yán)格地審計(jì)，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)高度重視，嚴(yán)懲舞弊行為。此外，還應(yīng)建立完善的舉報(bào)系統(tǒng)。

第三，在老牌企業(yè)內(nèi)部要確立謹(jǐn)慎的經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，防止高級(jí)管理人員相互勾結(jié)、監(jiān)管不力；要嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)部門(mén)和管理部門(mén)人員的責(zé)任，防止個(gè)人利用權(quán)力黑箱操控；明確落實(shí)各個(gè)管理部門(mén)以及高級(jí)管理人員的職責(zé)，對(duì)管理人員進(jìn)行定期資格審查和監(jiān)督管理。

（作者單位為廣東金融學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：余芷瓊（1996—），女，廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科生。]

參考文獻(xiàn)

[1] 理查德·錢(qián)伯斯.東芝帶來(lái)的教訓(xùn)：當(dāng)內(nèi)部審計(jì)陷入企業(yè)丑聞[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（10）：102-103.

[2] 丁弋弋.東芝驚爆會(huì)計(jì)丑聞憑空捏造1518億日元收益[J]. IT時(shí)代周刊，2015 （8）：44-45.

[3] 陳言.東芝做假賬做出1518億日元利潤(rùn)[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2015（29）：65-67.

[4] 劉永民.困境中的東芝對(duì)我國(guó)企業(yè)的啟示與借鑒[J].時(shí)代金融，2016（6）：133-134.

[5] 東芝公司舞弊案分析與啟示[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016（5）：108-113.