陳俊麗

（重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院，重慶 400016）

[摘 要] 實(shí)行醫(yī)院成本核算是醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段，通過成本核算可以明晰醫(yī)院各科室的成本構(gòu)成，清楚了解科室盈虧，從而指導(dǎo)科室收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理有一個(gè)更科學(xué)、更準(zhǔn)確的量化標(biāo)準(zhǔn)。 本文從公立醫(yī)院成本核算的含義及特點(diǎn)入手，提出了公立醫(yī)院成本核算中存在的問題，針對(duì)公立醫(yī)院存在的問題給出了相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 成本核算； 成本管理；對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 005

[中圖分類號(hào)] F234.2；R197.322 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）05- 0014- 03

1 醫(yī)院成本核算的含義及特點(diǎn)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中將醫(yī)院成本核算定義為：醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過程。其目的是全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化成本意識(shí)，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績(jī)效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

成本核算一般以科室、診次和床日為核算對(duì)象，三級(jí)醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 醫(yī)院的成本核算采用四類三級(jí)分?jǐn)偡椒▽?duì)醫(yī)院成本進(jìn)行分?jǐn)偂?按照分類分級(jí)的方法依次對(duì)醫(yī)院行政后勤類科室成本、醫(yī)療輔助類科室成本、 醫(yī)療技術(shù)類科室成本進(jìn)行分?jǐn)?，最終將醫(yī)院所有成本全部歸集到臨床科室。從而更宏觀的反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果。

2 醫(yī)院成本核算中存在的問題

2.1 成本核算意識(shí)淡薄，未建立健全成本控制體系

主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

首先， 大多數(shù)公立醫(yī)院的成本核算職責(zé)由財(cái)務(wù)部門履行，沒有建立起一個(gè)系統(tǒng)的、包括院長(zhǎng)任組長(zhǎng)、院領(lǐng)導(dǎo)為成員、財(cái)務(wù)部主任為辦公室主任、專職核算員的成本核算組織體系；各家醫(yī)院按照自己的解讀開展核算， 有的做了四級(jí)核算、 有些僅做到科級(jí)核算， 在缺乏實(shí)施細(xì)則、 操作指南的情況下， 口徑不一， 成本報(bào)表缺乏相關(guān)性、可比性，無法體現(xiàn)真實(shí)的成本數(shù)據(jù)、沒有橫向比較的意義， 無法對(duì)政府財(cái)政補(bǔ)償、 資源配置、醫(yī)療服務(wù)定價(jià)提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

其次，很多公立醫(yī)院的成本核算， 僅是簡(jiǎn)單的對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，成本核算流于形式，無法成為激勵(lì)員工的手段。沒有起到控制成本、優(yōu)化投入產(chǎn)出比、合理配置資源、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的。無法為有關(guān)部門制定醫(yī)療政策提供支持。

2.2 醫(yī)院成本核算制度不健全， 缺乏具體的醫(yī)院成本核算方案

現(xiàn)行的 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》只是對(duì)醫(yī)院成本核算做了一個(gè)指導(dǎo)性的概述，缺乏實(shí)施細(xì)則，沒有明確的操作步驟、實(shí)施方法，對(duì)實(shí)踐缺乏指導(dǎo)意義。對(duì)醫(yī)院成本核算并沒有具體和明確的規(guī)定，各個(gè)醫(yī)院由于核算方法的不同可能造成成本核算的結(jié)果口徑有所差異， 造成相互之間可比性較差。

2.3 成本核算單元不明確

確定成本核算單元是醫(yī)院開展成本核算的首要任務(wù)?！?醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》 將科室分為四類，分別為：臨床服務(wù)類、 醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類， 但在成本核算時(shí)存在以下問題：首先，科室及編碼設(shè)置不統(tǒng)一。醫(yī)院科室比較多，相關(guān)部門科室及核算單元設(shè)置時(shí)缺乏溝通，導(dǎo)致科室名稱在各個(gè)系統(tǒng)中不統(tǒng)一（如：HIS、財(cái)務(wù)、人事等）。 醫(yī)院信息系統(tǒng)中的科室及核算單元設(shè)置比較混亂。

其次，科室、病區(qū)合用問題。 醫(yī)院這類情況比較普遍，即一些科室合用一個(gè)門診房間或一個(gè)病區(qū)，如一些專家門診、 大科病區(qū)等。 在成本核算時(shí)必須將合用科室劃分為若干單元。 在收入劃分明確的前提下， 最重要的是劃分成本信息，主要包括應(yīng)該明確劃分各科的醫(yī)護(hù)人員數(shù)、病床數(shù)、材料領(lǐng)用、設(shè)備消耗等，對(duì)于一些實(shí)在無法明確劃分的成本費(fèi)用，只能按照人員數(shù)量等指標(biāo)進(jìn)行配比分?jǐn)偂?/p>

2.4 醫(yī)療行業(yè)和醫(yī)療服務(wù)對(duì)象的復(fù)雜性， 決定成本核算的難度增大

尤其在病種核算中，由于病人存在個(gè)體差異，即使生同一種病的病人，各自的病情也很不一樣，每一項(xiàng)服務(wù)的提供，都會(huì)因病人對(duì)醫(yī)療服務(wù)的需求、經(jīng)濟(jì)承受能力等諸多因素不同，而產(chǎn)生不同的醫(yī)療服務(wù)的成本。醫(yī)療服務(wù)的復(fù)雜性使得成本核算具有挑戰(zhàn)性性，這項(xiàng)工作需要所有主要參與人員的通力合作才有能有效完成。

3 公立醫(yī)院完善成本核算的具體實(shí)施措施及對(duì)策

3.1 增強(qiáng)全成本核算意識(shí)，將成本核算上升到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略高度

降低科室各項(xiàng)支出成本是提高醫(yī)院效益的重要途徑之一，全成本核算是醫(yī)院進(jìn)行現(xiàn)代化管理的基礎(chǔ)。要廣泛做好宣傳工作，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度， 形成“自上而下” 自主進(jìn)行成本管理與控制的完整體系，逐步完善成本核算辦法。

3.2 建立健全醫(yī)院成本核算體系的建設(shè)

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 只對(duì)醫(yī)院的成本核算提出了要求和規(guī)范，缺乏實(shí)際操作的指南和實(shí)施細(xì)則，衛(wèi)生部門應(yīng)盡快會(huì)同財(cái)政部門制定醫(yī)院成本核算實(shí)施細(xì)則。同時(shí)， 醫(yī)院應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的成本核算規(guī)定及自身的特點(diǎn)實(shí)施這項(xiàng)工作。在科室和編碼的設(shè)置上，應(yīng)將科室和編碼設(shè)置為同一級(jí)，并在不同類別的科室之下按實(shí)際情況確定細(xì)分核算單元。臨床服務(wù)類的科室應(yīng)將門診、病房、臨床檢查科室作為核算單元分別核算； 醫(yī)技科室否以科室為單元進(jìn)行核算，有下屬部門的以下屬部門為核算對(duì)象單元，否則以科室進(jìn)行核算；醫(yī)療輔助類、行政后勤類科室以部門作為核算單元進(jìn)行核算，按照核算單元的分類，核算單元的確定應(yīng)該以能單獨(dú)計(jì)量所有收入、歸集各項(xiàng)費(fèi)用， 利于內(nèi)部考核的原則來確定。按照重要性、 統(tǒng)一性、穩(wěn)定性的基本原則對(duì)成本核算單元進(jìn)行具體劃分，利用核算單元統(tǒng)計(jì)收入和成本， 根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況逐級(jí) 設(shè)置科學(xué)的核算單元及核算編碼為數(shù)據(jù)正確導(dǎo)入成本核算系統(tǒng)打好基礎(chǔ)。

3.3 加快信息化平臺(tái)的建設(shè)，加強(qiáng)全成本核算培訓(xùn)工作

信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的搭建是進(jìn)行醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)，加快醫(yī)院信息系統(tǒng)的建設(shè)與完善，整合各種系統(tǒng)數(shù)據(jù)的信息資源，將把收費(fèi)系統(tǒng)、HIS 系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等有機(jī)結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)及時(shí)傳輸、匯總、分析、共享， 最大化提高數(shù)據(jù)利用效率和準(zhǔn)確性，達(dá)到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)口徑的一致，從而保證成本數(shù)據(jù)的可靠性、完整性、真實(shí)性，最終實(shí)現(xiàn)高層次、精細(xì)的全成本核算。

加強(qiáng)全成本核算培訓(xùn)工作，醫(yī)院成本核算是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，涉及醫(yī)院的臨床 醫(yī)技、醫(yī)輔、后勤、行政等相關(guān)部門，同時(shí)也是醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的創(chuàng)新與拓展，因此相關(guān)人員的專業(yè)和操作培訓(xùn)尤為重要，制定系統(tǒng)的人員培訓(xùn)計(jì)劃，掌握并不斷更新成本管理理念，將成本核算工作作為一項(xiàng)全院的長(zhǎng)期性工作，充分發(fā)揮醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管作用、提高財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)水平，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。

總之，成本核算是一個(gè)持續(xù)優(yōu)化、不斷提高的過程，做好成本核算，建立一套相對(duì)完善的成本管理系統(tǒng)，有利于醫(yī)院更好地利用全成本核算的成果，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，降低成本、提高收益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，通過醫(yī)院全成本核算及時(shí)動(dòng)態(tài)的經(jīng)營(yíng)分析，能為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供輔助決策的科學(xué)依據(jù)，優(yōu)化醫(yī)院資源配置，提高醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]曾建平.淺析醫(yī)院成本核算中的問題與解決對(duì)策[J]. 財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版， 2012（24）： 77.