王嵐++王賢

【摘 要】 改革開放以來，中國的經(jīng)濟(jì)得到了前所未有的發(fā)展，隨著各種制度改革，股份支付會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。以股份為基礎(chǔ)支付的股份支付會計(jì)準(zhǔn)則是現(xiàn)在企業(yè)對公司員工所普遍采用的用來激勵(lì)員工、提高工作效率的長期激勵(lì)機(jī)制。股份會計(jì)支付準(zhǔn)則制度的實(shí)行對于企業(yè)的結(jié)構(gòu)管理、成本管理和競爭力管理方面的貢獻(xiàn)突出，盡管股份支付會計(jì)制度在如今在企業(yè)管理中占據(jù)著越來越重要的位置，但其在企業(yè)中的成熟運(yùn)用還存在著些許問題。本文總結(jié)概括了我國股份會計(jì)支付準(zhǔn)則存在的問題，并提出了一些建議，希望能為完善會計(jì)制度提供一些幫助。

【關(guān)鍵詞】 股份支付會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)管理 制度完善

引 言

通過長期實(shí)踐證明，股份支付能夠有效降低公司成本、優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、提高公司整體實(shí)力和市場競爭力。盡管如此，我國股份支付在股權(quán)激勵(lì)和計(jì)量方面的業(yè)界爭議熱點(diǎn)一直是會計(jì)領(lǐng)域的難點(diǎn)問題，等待有識之士的攻破。由于我國的股票期權(quán)起步較晚，在二十世紀(jì)九十年代才逐漸發(fā)展，盡管近年來發(fā)展迅速，不斷完善，但是仍然落后西方國家?guī)资甑臅r(shí)間。與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，盡管我國的股份會計(jì)支付準(zhǔn)則在核心要素方面與西方國家保持一致，但是就操作層面而言，其總體的完善性不足，其中的一些規(guī)范條文需要進(jìn)行更加詳細(xì)的規(guī)定，規(guī)范股權(quán)激勵(lì)成本計(jì)量方法，使得能夠?yàn)橥晟破髽I(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)激勵(lì)機(jī)制提供幫助，與國際準(zhǔn)則相比仍舊存在較大的差距。

一、我國股份支付會計(jì)準(zhǔn)則存在的問題

（一）股權(quán)激勵(lì)成本計(jì)量方法不統(tǒng)一

我國股份支付相關(guān)規(guī)定表明：權(quán)益結(jié)算的股份支付按照授予日的公允價(jià)值計(jì)量，不同的支付方式應(yīng)當(dāng)采用不同基準(zhǔn)日的權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對股份支付的激勵(lì)成本進(jìn)行計(jì)量，若是用現(xiàn)金結(jié)算，其股份支付要按照行權(quán)日的公允價(jià)值計(jì)量。股權(quán)激勵(lì)成本計(jì)量方法不統(tǒng)一，不同的計(jì)算方法運(yùn)用不同的計(jì)量方式，使得信息的可比性原則失去原本的意義，影響相關(guān)研究人員的價(jià)值判斷和行為決策，一些企業(yè)更是可以通過采用不同結(jié)算方式這種非法手段獲取更多的利益。比如，一些企業(yè)股權(quán)授予日故意低估估股票期權(quán)的公允價(jià)值，然后以較低的價(jià)值計(jì)算授予日的成本，從而從中獲利。

（二）股權(quán)激勵(lì)成本攤銷方法不明確

我國股份支付相關(guān)規(guī)定表明：在等待期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)員工服務(wù)的股權(quán)激勵(lì)成本當(dāng)期成本費(fèi)用。簡而言之，則是企業(yè)要將股權(quán)激勵(lì)成本進(jìn)行攤銷，將成本費(fèi)用平均到等待期內(nèi)的每一年上。但是，我國股份支付準(zhǔn)則股權(quán)激勵(lì)成本攤銷方法不明確，在200年出臺的法律法規(guī)中，只是展示了相關(guān)例題，向企業(yè)說明了平均年限攤銷法，并沒有對攤銷年限以及攤銷方法做出硬性規(guī)定，也沒有明確禁止其他股權(quán)激勵(lì)成本攤銷方法。這使得一些企業(yè)可以鉆法律的漏洞，任意規(guī)定平均攤銷年限，一些管理者操縱企業(yè)業(yè)績，為自己謀利。

（三）權(quán)益工具公允價(jià)值確定方法的信息披露不充分

股份支付是一種獲取員工或其他相關(guān)服務(wù)為目的的交易，從定義中表明，其最突出的特征是對價(jià)的特殊性，一般由企業(yè)盈利公允價(jià)值來確定金額高低。但是，由于我國我國權(quán)益工具公允價(jià)值確定方法的信息披露只明確規(guī)定了披露方法，另外，公允價(jià)值估值模型也沒有硬性規(guī)定和說明，其他管理方面還存在較大的空間。一些企業(yè)和管理者往往會利用法律的不健全性，根據(jù)自己所需任意規(guī)定估值定價(jià)模型，對信息的披露也是簡單而粗暴，利用公允價(jià)值工具謀取巨額利益，嚴(yán)重影響相關(guān)人員對于信息的價(jià)值決策和價(jià)值判斷。

二、完善我國股份支付會計(jì)準(zhǔn)則的建議

（一）統(tǒng)一股份支付準(zhǔn)則的計(jì)量方法

嚴(yán)格按照我國法律規(guī)定，對于權(quán)益結(jié)算，執(zhí)行不同的支付方式應(yīng)當(dāng)采用不同基準(zhǔn)日的權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對股份支付的激勵(lì)成本進(jìn)行計(jì)量，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)應(yīng)該使一致的。以等待期內(nèi)員工提供的服務(wù)來進(jìn)行認(rèn)購，是一種特殊的期權(quán)。股票價(jià)格與服務(wù)質(zhì)量掛鉤，股票價(jià)格的變化最終影響股票價(jià)值。另外，在等待期內(nèi)，無論采用何種結(jié)算方式，每一資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值都要進(jìn)行重估，根據(jù)重估結(jié)果和權(quán)益工具最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)算當(dāng)期員工服務(wù)的成本費(fèi)用。

（二）明確規(guī)范股份期權(quán)激勵(lì)成本的攤銷方法

由于我國法律法規(guī)并沒有對攤銷年限以及攤銷方法做出硬性規(guī)定，也沒有明確禁止其他股權(quán)激勵(lì)成本攤銷方法股權(quán)激勵(lì)，導(dǎo)致不少企業(yè)任意改變等待期，并將股權(quán)激勵(lì)成本不按規(guī)定計(jì)入薪酬成本費(fèi)用，以此來降低企業(yè)所交稅款，額外獲取利潤。這不僅損害社會公眾的利益，更會影響國家的整體發(fā)展。為此，要進(jìn)行等待期費(fèi)用化，要明確規(guī)范股份期權(quán)激勵(lì)成本的攤銷方法，等待期各年成本股權(quán)激勵(lì)成本按照等待期年限平均攤?cè)?，使得成本和利潤的信息有比較的價(jià)值，使得股份支付的長期激勵(lì)作用能夠有效發(fā)揮。

（三）詳細(xì)披露權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法

由于我國仍舊處于發(fā)展中國家，近年來過分注重經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些法律的約束力不足，使得對于公允價(jià)值和公允價(jià)格的規(guī)定仍不完善。當(dāng)前的資本市場比較落后，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生權(quán)益工具，關(guān)于股份期權(quán)公允價(jià)值的最好證據(jù)則由市場價(jià)格充當(dāng)。由于我國的證券市場發(fā)展緩慢，基礎(chǔ)薄弱，實(shí)證研究的結(jié)果也表明了我國目前的資本市場尚為弱式市場甚至無效市場，相比較西方國家資本市場而言十分薄弱，所以權(quán)益工具公允價(jià)值的確定成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一個(gè)重難點(diǎn)問題。對于未來會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，我國一方面應(yīng)該借鑒西方國家會計(jì)準(zhǔn)則，盡量跟上國際步伐；另一方面則要根據(jù)中國國情發(fā)展特色會計(jì)準(zhǔn)則，在不影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的前提下規(guī)范企業(yè)制度，要求企業(yè)詳細(xì)披露權(quán)益工具公允價(jià)值估值模型、參數(shù)和計(jì)算方法等，防止企業(yè)利用權(quán)益公允價(jià)值工具達(dá)到非法獲利的目的，規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營活動，保障我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

結(jié)論

我國股份支付會計(jì)準(zhǔn)則正在向國際化會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同，以股份為基礎(chǔ)，將交付費(fèi)用化，在核心價(jià)值體系上體現(xiàn)了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨勢。我國股份支付會計(jì)準(zhǔn)則逐步完善對于我國企業(yè)的規(guī)范穩(wěn)定發(fā)展大有裨益，促使中國經(jīng)濟(jì)朝著健康、健全的方向發(fā)展。不斷完善股份支付概念理論，為我國的股份制企業(yè)的發(fā)展道路點(diǎn)亮一盞明燈，進(jìn)而拉動國家經(jīng)濟(jì)水平，調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，在一定程度上增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)總體水平。這不僅能給股份制企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)收益也能使國民經(jīng)濟(jì)水平整體上升一個(gè)層次，有利于增強(qiáng)我國的綜合國力和國際競爭力，綜合國力的提升可以使我國從世界平臺上獲取更多有利的資源并且發(fā)展其他先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，使人民的生活水平能夠上升一個(gè)層次！

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 鄭曠怡. 我國股份支付會計(jì)問題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2014.

[3] 韓俊杰. 股份支付會計(jì)準(zhǔn)則問題研究[D].重慶工學(xué)院，2015.

作者簡介：王嵐，女，1995年10月生，籍貫河北省安國市，長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西省西安市，710021。

王賢，女，1996年9月生，籍貫河北省新樂市，長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西省西安市，710021。