羅飛

概 要：本文以S醫(yī)院院長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目為例，分析總結(jié)合適的審計(jì)方法、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)工作的啟示，旨在促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐的理論化，以期提高審計(jì)的效率，促進(jìn)審計(jì)理論和技術(shù)方法的創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院院長(zhǎng) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 啟發(fā)

一、案例基本情況

（一）項(xiàng)目委托及目標(biāo)

該審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)《重慶市衛(wèi)生局直屬醫(yī)療衛(wèi)生單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，受S醫(yī)院黨委組織部委托，主要針對(duì)該醫(yī)院院長(zhǎng)在任職期間，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)院長(zhǎng)任職期間收支情況，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性情況，任職期間的資產(chǎn)管理情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)廉政規(guī)定等情況進(jìn)行審計(jì)。

（二）醫(yī)院基本情況

S醫(yī)院系成立于1988年，經(jīng)重慶市衛(wèi)生局批準(zhǔn)成立的事業(yè)單位。單位職工共1092人。本次審計(jì)期間為1998年5月1日至2016年7月31日。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)小組通過(guò)與S醫(yī)院行政處、內(nèi)審處、財(cái)務(wù)處、紀(jì)檢處等部門(mén)溝通，分析S醫(yī)院院長(zhǎng)任職期間的會(huì)計(jì)報(bào)表、以前的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、外部審計(jì)報(bào)告，對(duì)本次審計(jì)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

通過(guò)進(jìn)場(chǎng)前調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、確定審計(jì)重點(diǎn)和制定審計(jì)方案，并經(jīng)過(guò)事務(wù)所所長(zhǎng)的審批，審計(jì)小組按審計(jì)計(jì)劃進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)施審計(jì)程序，主要發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

（一）執(zhí)行“三重一大”制度方面

查閱和調(diào)取借款憑證、貸前審批資料，發(fā)現(xiàn)個(gè)別重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未按照《“三重一大”議事制度》的規(guī)定報(bào)衛(wèi)生局審批。如：2012年9月向招商銀行重慶分行借款1500萬(wàn)元，借款用途為流動(dòng)資金貸款（期限1年），該借款事項(xiàng)未經(jīng)院長(zhǎng)辦公會(huì)集體研究決定，未取得市衛(wèi)生局的批復(fù)文件。

（二）醫(yī)療服務(wù)價(jià)格收費(fèi)方面

重慶市審計(jì)局于2014年3月出具《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告》，披露S醫(yī)院因多計(jì)數(shù)量、多收患者耗材使用費(fèi)14.80萬(wàn)元等違規(guī)情況。同日，審計(jì)局出具審計(jì)決定書(shū)，要求S醫(yī)院將多計(jì)數(shù)量、多收患者耗材使用費(fèi)，以及資產(chǎn)處理未執(zhí)行收支兩條線等違規(guī)收入，按規(guī)定時(shí)間上繳市財(cái)政局。S醫(yī)院于2014年5月將違規(guī)款項(xiàng)上繳重慶市財(cái)政局。

（三）門(mén)診綜合大樓建設(shè)超概，且未按規(guī)定設(shè)置專賬

通過(guò)查閱項(xiàng)目立項(xiàng)、概算、驗(yàn)收、決算等相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)門(mén)診綜合大樓建設(shè)概算投資1.65億元，實(shí)際支出1.82億元，實(shí)際投資總額較概算增加1700萬(wàn)元，超概算投資比例為10.30%，主要原因是建筑工程超概算金額較大，但未取得相關(guān)部門(mén)的變更批復(fù)。同時(shí)，該項(xiàng)目未單獨(dú)設(shè)賬核算。

三、審計(jì)建議及提交報(bào)告

（一）審計(jì)建議

根據(jù)審計(jì)我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，反推醫(yī)院內(nèi)控制度是否完善建立和有效執(zhí)行。同時(shí)，與事務(wù)所專家團(tuán)隊(duì)溝通，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題逐一分析，并提出一些管理建議，主要如下：

（1）S醫(yī)院應(yīng)建立和完善醫(yī)院議事決事會(huì)議制度，認(rèn)真執(zhí)行“三重一大”制度。同時(shí)按規(guī)定的程序報(bào)送市衛(wèi)計(jì)委或市財(cái)政局審批，規(guī)范決策行為，防范決策風(fēng)險(xiǎn)。

（2）建議醫(yī)院嚴(yán)格按《中華人民共和國(guó)藥品管理法》、《中華人民共和國(guó)藥品管理法實(shí)施條例》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，合法、合規(guī)收取費(fèi)用，嚴(yán)禁擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等超額收費(fèi)行為。

（二）提交報(bào)告

審計(jì)小組在完成審計(jì)報(bào)告初稿后，與被審計(jì)S醫(yī)院及主管部門(mén)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做了進(jìn)一步溝通，該醫(yī)院對(duì)審計(jì)報(bào)告所提及的內(nèi)容表示認(rèn)同，在規(guī)定的時(shí)間簽署了征求意見(jiàn)書(shū)。同時(shí)表示按照審計(jì)報(bào)告的要求，積極整改，并向主管部門(mén)及相關(guān)單位提交整改報(bào)告。

四、審計(jì)啟發(fā)

通過(guò)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目分析和總結(jié)，我們受到了以下啟發(fā)：

（1）思路清晰、一查到底。以財(cái)務(wù)報(bào)表、明細(xì)賬為起點(diǎn)，通過(guò)查閱憑證，尋找審計(jì)問(wèn)題的線索，由表及里，收集并查閱相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、審批文件、合同、與相關(guān)單位往來(lái)函件等資料，將所涉及的問(wèn)題查清查透。

（2）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，應(yīng)靈活運(yùn)用審計(jì)方法。采用查閱、詢問(wèn)、訪談、座談會(huì)等多種方式收集資料，并嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)責(zé)審計(jì)程序。如查閱醫(yī)院黨委會(huì)議紀(jì)要，判斷某重大事項(xiàng)是否執(zhí)行 “三重一大”集體決策制度，為確定審計(jì)問(wèn)題提供依據(jù)。

（3）對(duì)所涉及的工程項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。要追查至立項(xiàng)、可研、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、付款、驗(yàn)收、結(jié)算、決算等資料，完整反映出工程建設(shè)的整個(gè)過(guò)程。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，要做好目的性很強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，前期審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估、確定審計(jì)重點(diǎn)、制定審計(jì)方案等非常重要。同時(shí)要發(fā)揮審計(jì)團(tuán)隊(duì)（包括事務(wù)所內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)咨詢專家）的集體智慧，充分利用前期審計(jì)意見(jiàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索并追查到底。另外，審計(jì)小組成員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和綜合能力，特別是溝通能力也很重要，能根據(jù)實(shí)際情況靈活處理，勤于思考，輔之正確地分析思路，才能找到問(wèn)題的本質(zhì)和真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，達(dá)到審計(jì)目的。