劉守亞

摘 要：上市公司在上市的過(guò)程中面臨的資產(chǎn)重組問(wèn)題對(duì)公司的發(fā)展具有十分重要的影響，合理的資產(chǎn)重組有利于公司地位的進(jìn)一步提高。因此，對(duì)上市公司的資產(chǎn)重組進(jìn)行合理的研究和監(jiān)管是公司發(fā)展所必不可少的內(nèi)容之一。在本文中，我們就上市公司資產(chǎn)重組下的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)的討論，并就當(dāng)前我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組過(guò)程中所面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述，以期能夠?qū)ξ覈?guó)上市公司資產(chǎn)重組工作提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：上市公司；資產(chǎn)重組；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

隨著近年來(lái)改革開(kāi)放的不斷深化和現(xiàn)代管理理念的深入人心，上市公司的資產(chǎn)重組問(wèn)題越來(lái)越得到人們的重視。上市公司的資產(chǎn)重組既有利于我國(guó)進(jìn)行資源的重新整合，也可以降低公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。隨著我國(guó)證券行業(yè)的不斷發(fā)展繁榮，對(duì)上市公司進(jìn)行資產(chǎn)重組工作也越來(lái)越頻繁，這對(duì)我國(guó)的證券行業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展帶來(lái)了一定的影響。上市公司開(kāi)展資產(chǎn)重組活動(dòng)，有利于調(diào)整我國(guó)原有的低效率的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)模式，完善公司發(fā)展的體制，從而有利于推進(jìn)我國(guó)證券行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、資產(chǎn)重組的定義

就目前來(lái)說(shuō)，金融行業(yè)還未有統(tǒng)一的資產(chǎn)重組的定義，我們結(jié)合國(guó)內(nèi)外對(duì)資產(chǎn)重組的研究來(lái)看，主要可以從狹義和廣義兩個(gè)方面去理解資產(chǎn)重組。從狹義上來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)重組主要是指從減少企業(yè)規(guī)模和節(jié)約企業(yè)成本這兩個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)化，即進(jìn)行成本縮減和資源整合。而廣義上的資產(chǎn)重組指的是調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)優(yōu)化，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是影響一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，直接決定了企業(yè)決策的制定和下一步的走向。從分析大量的數(shù)據(jù)來(lái)看，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)重組工作主要包括擴(kuò)張、收縮和企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整這三個(gè)方面的工作。

據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)者的觀點(diǎn)來(lái)看，他們認(rèn)為資產(chǎn)重組會(huì)影響到企業(yè)出資人的財(cái)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)，通過(guò)資產(chǎn)重組達(dá)到企業(yè)資產(chǎn)的最優(yōu)化配置，能夠有效提高企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的競(jìng)爭(zhēng)力和穩(wěn)定性，有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展進(jìn)步。有些學(xué)者認(rèn)為資產(chǎn)重組也可以簡(jiǎn)單理解為是將一種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N財(cái)產(chǎn)，從而進(jìn)行資源的合理整合，這個(gè)觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是交易的重要性。還有一種觀點(diǎn)是認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)重組的根本性原因是企業(yè)規(guī)模的調(diào)整，認(rèn)為企業(yè)的一切活動(dòng)不管是收縮還是擴(kuò)張都代表了企業(yè)規(guī)模的整頓，表現(xiàn)為企業(yè)總體的改變。

二、資產(chǎn)重組中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討

1.資產(chǎn)重組中資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，資產(chǎn)公允價(jià)值指的是以公正、公平、公開(kāi)的方式確定的交易的價(jià)格。資產(chǎn)公允價(jià)值在很大程度上會(huì)影響資產(chǎn)重組，科學(xué)合理的資產(chǎn)公允價(jià)值有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)于企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓和企業(yè)資產(chǎn)的置換工作相對(duì)來(lái)說(shuō)過(guò)渡會(huì)更為平穩(wěn)，因此，我們?cè)谶M(jìn)行上市公司資產(chǎn)重組之前，必須要確定科學(xué)合理公平公正的資產(chǎn)公允價(jià)值。在上市公司中，影響資產(chǎn)公允價(jià)值的因素主要由四個(gè)方面組成，首先，關(guān)聯(lián)交易的因素會(huì)在很大程度上影響資產(chǎn)公允價(jià)值，其次，資產(chǎn)重組中的評(píng)估措施和評(píng)估機(jī)構(gòu)也會(huì)影響資產(chǎn)公允價(jià)值的確定，然后，市場(chǎng)化發(fā)展不健全會(huì)造成資產(chǎn)公允價(jià)值公信力下降，最后，法律制度不夠完善從制度層面上影響了資產(chǎn)重組的順利進(jìn)行。

2.資產(chǎn)重組中會(huì)計(jì)信息的揭露

就目前情況來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組之后的上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有得到證監(jiān)會(huì)的統(tǒng)一。上市公司在經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組之后既需要將近期公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和置換、分離以及注入的資產(chǎn)評(píng)估表進(jìn)行揭露，而且要重點(diǎn)揭露重組會(huì)的公司財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)重組的評(píng)估基準(zhǔn)日。此外，對(duì)于股東和公司其他成員關(guān)心的企業(yè)每股凈收益、利潤(rùn)增長(zhǎng)以及凈資產(chǎn)收益率等情況也是公司在進(jìn)行資產(chǎn)重組的時(shí)候所需要考慮的內(nèi)容，如果資產(chǎn)重組所造成的結(jié)果與預(yù)期不相符，那么需要公司進(jìn)行資產(chǎn)重組的人員做出有效的說(shuō)明。就目前而言，企業(yè)的資產(chǎn)重組中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題上所顯露的最主要問(wèn)題就是信息的準(zhǔn)確度不夠，虛假信息充斥在企業(yè)的財(cái)務(wù)之中，因此，在進(jìn)行資產(chǎn)重組的時(shí)候，一定要保障公司成員的合法利益不受侵犯，更要防止虛假信息的泛濫造成證券市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展受到阻礙。

3.資產(chǎn)重組中會(huì)計(jì)利潤(rùn)的控制

我國(guó)的現(xiàn)代公司制度興起的時(shí)間比較短，國(guó)家在相關(guān)方面的法律也不夠完善，這就使得很多上市公司在進(jìn)行資產(chǎn)重組的時(shí)候鉆法律的空子，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題上做手腳，從而使得會(huì)計(jì)信息的可靠性下降，不滿足企業(yè)發(fā)展的要求。據(jù)實(shí)際調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，很多上市公司在推進(jìn)資產(chǎn)重組時(shí)主要是進(jìn)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重組，非上市公司通過(guò)各種資產(chǎn)置換以及兼并收購(gòu)的方式，達(dá)到非上市公司和上市公司之間的重組，從而提高企業(yè)的凈收益。會(huì)計(jì)是公司最重要和核心的組成部分之一，在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，上市公司在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面主要是依照參與方主觀利益的作用，造成市場(chǎng)現(xiàn)狀與上市公司的資產(chǎn)估價(jià)不符合，從而提高上市公司的利益水平。

三、若干改進(jìn)建議

1.相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及信息披露標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理的規(guī)范資產(chǎn)重組

（1）讓資產(chǎn)重組的信息更加透明化

企業(yè)的資產(chǎn)重組是企業(yè)獲得進(jìn)一步發(fā)展的重要契機(jī)，企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中存在的問(wèn)題不僅會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，而且還會(huì)影響企業(yè)的轉(zhuǎn)型，不利于企業(yè)在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地。企業(yè)資產(chǎn)重組工作是一個(gè)牽涉面很廣的活動(dòng)，既關(guān)乎企業(yè)的合并和投資，有會(huì)影響企業(yè)的固定資產(chǎn)。這就需要企業(yè)的相關(guān)部門(mén)要建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確定好合并的范圍和內(nèi)容以及資產(chǎn)置換的損失收益情況，明確對(duì)并購(gòu)前利潤(rùn)的處理方案，計(jì)算出中止?fàn)I業(yè)期間的損失情況造成的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)狀況。專(zhuān)業(yè)人員要明確好相關(guān)數(shù)據(jù)和報(bào)表，在資產(chǎn)重組的過(guò)程中將其公布出來(lái)，使得資產(chǎn)重組更加的民主透明。政府相關(guān)機(jī)構(gòu)利用公司披露出來(lái)的財(cái)務(wù)信息對(duì)公司的營(yíng)業(yè)狀況進(jìn)行判斷和評(píng)估，從而可以科學(xué)合理的制定相關(guān)計(jì)劃，進(jìn)而能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和安全。

（2）令控股合并公司提供購(gòu)并日財(cái)務(wù)報(bào)表

公司的購(gòu)并行為既會(huì)對(duì)公司的整體財(cái)務(wù)造成一定的影響，也會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的變化，同時(shí)公司的購(gòu)并行為還是一種不確定的行為，會(huì)導(dǎo)致公司的資產(chǎn)負(fù)債布局發(fā)生相關(guān)變化，因此，相關(guān)人員要繪制報(bào)表從而能夠簡(jiǎn)潔明了的反映出購(gòu)并對(duì)財(cái)務(wù)的影響狀況。企業(yè)的投資者會(huì)受到購(gòu)并日財(cái)務(wù)變化的影響，所以，這就要求企業(yè)在購(gòu)并期間制定合理的會(huì)計(jì)報(bào)表并公布給大眾。

（3）注意會(huì)計(jì)信息的可比性

在資產(chǎn)重組的過(guò)程中，部分企業(yè)的業(yè)務(wù)會(huì)受資產(chǎn)重組的影響比較大，造成重組前后會(huì)計(jì)信息的比較性和關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)披露中要把主營(yíng)業(yè)務(wù)的改變也表現(xiàn)出來(lái)。相關(guān)機(jī)構(gòu)在審批公司配股資格時(shí)，還要把重組前后的凈資產(chǎn)收益率納入比較范圍中，以更加科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)。

2.改進(jìn)利潤(rùn)表中的相關(guān)項(xiàng)目

一般來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)由三部分組成，一部分是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，另一部分是投資凈損益，再就是營(yíng)業(yè)外收支凈額。隨著證券市場(chǎng)的逐漸發(fā)達(dá)，我國(guó)的企業(yè)凈利潤(rùn)也在發(fā)生著變化。就目前情況來(lái)說(shuō)。我國(guó)企業(yè)在投資凈損益和營(yíng)業(yè)外收支方面還存在很大的上升空間。在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過(guò)程中，可以借著這個(gè)契機(jī)對(duì)企業(yè)的投資凈損益和營(yíng)業(yè)外收支兩方面內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和完善，明確這來(lái)兩方面的概念，提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力和收益。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，上市公司根據(jù)所處環(huán)境進(jìn)行科學(xué)的資產(chǎn)重組是不可避免的趨勢(shì)。在上市公司資產(chǎn)重組中，公司既面臨機(jī)遇，又要迎接挑戰(zhàn)。本文從上市公司資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題中進(jìn)行研究，提出了當(dāng)前在資產(chǎn)重組過(guò)程中的主要工作和面臨的問(wèn)題，并就這些問(wèn)題提出了簡(jiǎn)單的將解決措施，希望能夠促進(jìn)公司重組工作中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題得到解決，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作得到完善和優(yōu)化。

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