季聿陽

摘要：本文主要討論或有事項的定義及判斷，賬務處理及資產(chǎn)負債表的披露事宜，通過案例分析的模式具體演示了預計負債和資產(chǎn)的會計處理過程，讓實際從業(yè)人員對或有事項有整體的了解和把握，以便在以后的工作中能夠真正掌握和領會或有事項的內(nèi)涵和處理辦法。

關鍵詞：或有事項；預計負債；會計處理

在實務操作中，會計師們常常遇到一些發(fā)生在過去，但結果由未來事項確定的事項，因為這些事項不符合《會計準則》資產(chǎn)負債所規(guī)定的三個條件確認條件，因此無法直接確認為資產(chǎn)或者負債，從而常常為會計師們實務處理帶了了困難，本文就這類事項如何處理進行討論和簡析。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》對或有事項的定義，或有事項是“指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?！彼谢蛴惺马椀拇嬖谑怯捎谄髽I(yè)過去事項發(fā)生所存在，但其結果的準確性取決于未來。正因為如此，或有事項的判斷不像其他資產(chǎn)負債那樣清晰明了，會計師們在實務操作中也無法直接判斷，只能借助第三方鑒證或聽過新的依據(jù)才能確定。

或有事項根據(jù)其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入或者經(jīng)濟利益流出，可以將或有事項分為兩大類，其中或有資產(chǎn)是指能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資產(chǎn)，而或有負債和或有資產(chǎn)恰好相反，它的存在可能導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，在實際工作中，或有負債一般可以準確判斷，但是或有資產(chǎn)的判斷往往依附與或有負債，也就說或有只有先確定了或有負債，才能在或有負債的基礎上確定或有資產(chǎn)。

但是并非所有的或有負債或者資產(chǎn)都要進行賬務處理，根據(jù)未來導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性大小和金額是否能夠準確計量分不同的情況進行處理。如果企業(yè)過去形成的潛在義務或者現(xiàn)時義務能夠?qū)е挛磥戆l(fā)生經(jīng)濟利益流出的可能性較大（大于50%，但小于或等于95%），并且金額能夠準確計量，則在會計處理上確認為預計負債，此刻該事項由或有事項轉變?yōu)樨搨?，所適用的會計準則也由《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》轉變?yōu)椤镀髽I(yè)會計準則-基本準則》，且參考《基本準則》對負債的要求和原則處理，常見會計分錄為借：費用類客戶；貸：預計負債。如果在將或有負債確認為負債的同時，企業(yè)擁有反訴或者向第三方索賠的權利，則可以在基本確定能夠收到資產(chǎn)的時候確認為資產(chǎn)，常見會計分錄為借：其他應收款，貸：營業(yè)外支出。

由此可見，或有事項在金額或者未來經(jīng)濟利益流入流出可能性不大的時候不予確認為負債和資產(chǎn)，只有很可能流出或者基本確認流入企業(yè)的時候才確認為負債和資產(chǎn)，而或有資產(chǎn)是在已經(jīng)確認了負債的基礎上才予以確認。

一旦企業(yè)將或有事項確認為資產(chǎn)或負債，企業(yè)應該根據(jù)權責發(fā)生制在在即賬面上體現(xiàn)。而確認預計負債可能涉及兩個問題，一個是如何確認預計負債的金額，而是如何確認賠償?shù)慕痤~。常見確認預計負債的方法有在連續(xù)范圍內(nèi)取平均數(shù)，單個項目取最可能發(fā)生的金額，涉及多個項目的話采用加權平均數(shù)；資產(chǎn)的確認應該在索賠基本確定的時候才予以確認，并且其金額不能超過確定的預計負債的金額。

舉例說明，假設2016年年底甲公司因為產(chǎn)品質(zhì)量問題被乙公司起訴至法院，甲公司經(jīng)律師確認甲公司很可能敗訴，而甲公司賠償金額為500萬的可能性為30%，賠償600萬的可能性為20%，賠償400萬的可能性為50%。甲公司應該在2016年賬務處理時候?qū)Υ嘶蛴惺马椷M行確認，因為該事項為甲公司過去事項導致承擔的現(xiàn)時義務，且很可能發(fā)生，金額又可以予以確認，因此甲公司應該將該事項確認為本公司一項負債。因為為單個事項，所以以可能性最大的金額進行確認，即確認400萬的負債。

甲公司分錄如下：

借：營業(yè)外支出4000000

貸：預計負債4000000

同時確定遞延所得稅資產(chǎn)；

借：遞延所得稅資產(chǎn)1000000

貸：所得稅費用1000000

假如2017年企業(yè)收到法院判案結果，法院判定甲公司實際賠償金額為400萬，甲公司賬務處理為：

借：預計負債4000000

貸：銀行存款4000000

如果甲公司實際賠償金額為500萬，且公司還沒有進行所得稅匯算清繳，甲公司賬務處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整 1000000

預計負債 4000000

貸：銀行存款 500000

調(diào)回原先計提的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：以前年度損益調(diào)整 1000000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1000000

調(diào)減應交所得稅：

借：應交所得稅1250000

貸：以前年度損益調(diào)整125000

如果甲公司在匯算清繳以后收到法院判決結果，甲公司賬務處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整 1000000

預計負債 4000000

貸：銀行存款5000000

借：遞延所得稅資產(chǎn)2500000

貸：以前年度損益調(diào)整 250000

假如甲公司在該起起訴案件中，聽取律師意見同時起訴了它的上游公司丙公司，對其進行索賠，金額為100萬，已經(jīng)基本確定能夠收回。甲公司賬務處理為：

借：其他應收款 1000000

貸：營業(yè)外支出 1000000

筆者認為確定的資產(chǎn)已經(jīng)為企業(yè)基本可以確定擁有，相當于企業(yè)的一項收入，應該抵減企業(yè)營業(yè)外支出，合并征收企業(yè)所得稅，所以不再確認遞延稅項。

2017年實際收到賠償100萬，會計分錄如下：

借：銀行存款1000000

貸：其他應收款1000000

如果實際收到賠償金額為150萬，會計分錄如下：

借：銀行存款1500000

貸：其他應收款1000000

以前年度損益調(diào)整500000

2017年收到賠償為50萬，會計分錄如下：

借：銀行存款 500000

以前年度損益調(diào)整500000.

貸：其他應收款1000000

如果甲公司賠償金額在50萬到150萬范圍之內(nèi)，且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同，則甲公司應該在2016年確認的預計負債金額為（50+100）/2=75萬。又如甲公司和乙公司發(fā)生銷售往來，共計銷售貨物金額為500萬。在銷售貨物中有50%可能性發(fā)生4%的銷售退回，有50%的可能性發(fā)生6%的退回，甲公司應該確認預計負債金額=5000000*（50%*4%+50%*6%）=250000.

甲公司在進行了以上賬務處理之后，應及時對預計跟進復核，一旦發(fā)現(xiàn)有確鑿證據(jù)證明甲公司確認的預計負債已經(jīng)發(fā)生了變化，則在當年度資產(chǎn)負債表日末進行賬務處理，如果預計負債減少，則調(diào)減賬面預計負債金額，例如甲公司2016年末有確鑿證據(jù)證明預計負債金額調(diào)增20萬。則會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出 200000

貸：預計負債 200000

如果甲公司得到確鑿證據(jù)，證明該公司當年多確認了預計負債，應該條件預計負債20萬，則甲公司應該進行下面賬務處理：

借：預計負債200000

貸：營業(yè)外支出200000

以上為預計負債常見處理賬務方法，但是需要注意的是或有事項一般不進行折現(xiàn)處理，筆者認為主要是因為或有事項一般在未來的一年內(nèi)就能夠得到確認，但是對時間跨度較大的且貨幣時間影響較大或有事項，則可以考慮進行折現(xiàn)處理，以其現(xiàn)值進行計量確認，對現(xiàn)值和面值之間的差額計入財務費用。企業(yè)應該在每個資產(chǎn)負債表日末對賬面已經(jīng)計量的負債和資產(chǎn)進行復核，保證企業(yè)或有事項數(shù)據(jù)準確，企業(yè)會計師應根據(jù)獲取的確鑿證據(jù)和自己掌握的實際情況依據(jù)職業(yè)判斷確定是否進行會計處理，對會計處理后發(fā)現(xiàn)證據(jù)變化的預計負債或者資產(chǎn)應該及時進行處理，保證企業(yè)財務報表的準確性和客觀性。

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（作者單位：江蘇省徐州工程學院）