丁廣華

【摘要】加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，有助于抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)存在問(wèn)題的原因進(jìn)行了分析，提出了相應(yīng)的完善措施，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供了一定的參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

事業(yè)單位是不以贏利為目的有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非贏利組織，關(guān)注的是管理職能和社會(huì)職能的實(shí)現(xiàn)。財(cái)政部于2013年2月制定下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，明確了在單位內(nèi)部建立與實(shí)施內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的基本原則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制方法、類(lèi)型、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等做出了規(guī)定，對(duì)指導(dǎo)行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)控系統(tǒng)，保證單位資金安全，提高資金使用效率，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，披露真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，具有重要的意義。本文就構(gòu)建事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行探討。

一、存在的問(wèn)題

（一）崗位設(shè)置不合理

由于機(jī)構(gòu)編制等原因，致使一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置不合理，記賬人員、保管人員、經(jīng)辦人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員沒(méi)有很好的實(shí)施不相容職務(wù)分離制約，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。

（二）財(cái)務(wù)管理弱化

財(cái)務(wù)部門(mén)的工作僅限于單純的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果知悉程度不高，甚至只是被動(dòng)執(zhí)行，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督。

（三）預(yù)算控制比較薄弱

有預(yù)算，但預(yù)算剛性不夠，預(yù)算調(diào)整追加比較頻繁，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

（四）固定資產(chǎn)控制薄弱

事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用管理缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，存在重視采購(gòu)輕視管理現(xiàn)象。

（五）費(fèi)用支出缺乏有效控制

事業(yè)單位對(duì)經(jīng)費(fèi)的支出，特別是辦公費(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等，缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制。

二、產(chǎn)生問(wèn)題的原因

主要是單位防控意識(shí)不高、內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善、內(nèi)部控制制度不健全、風(fēng)險(xiǎn)防控不到位等問(wèn)題，突出表現(xiàn)在以下方面。

（一）對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠

良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)比較薄弱，單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，員工缺少內(nèi)部控制的意識(shí)，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不到位。

（二）內(nèi)部控制制度不夠完善

事業(yè)單位普遍存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作落實(shí)不到位、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平不高、監(jiān)督和控制手段比較欠缺、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)且成效低下等問(wèn)題，這些都是內(nèi)部控制制度不夠完善造成的結(jié)果。雖然《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）要求，行政事業(yè)單位應(yīng)于2016年底前完成內(nèi)部控制的建立與實(shí)施工作，有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能?chē)?yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致無(wú)章可循，或有章不循，或違章不究，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱

主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是單位會(huì)計(jì)預(yù)算約束力不夠，二是單位資產(chǎn)實(shí)物和會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄信息存在誤差。事業(yè)單位年度預(yù)算尤其是公務(wù)費(fèi)預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確和細(xì)化，且變動(dòng)較為頻繁，導(dǎo)致預(yù)算機(jī)制難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系不到位

內(nèi)部控制制度的不完善體現(xiàn)在審計(jì)監(jiān)督職能的弱化對(duì)財(cái)會(huì)信息真實(shí)性和完整性的負(fù)面影響，不少事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)支出的審批和報(bào)銷(xiāo)程序監(jiān)管不嚴(yán)，內(nèi)部管理組織構(gòu)架權(quán)責(zé)也不清晰，造成單位資產(chǎn)使用效率不高、行政開(kāi)支過(guò)大等現(xiàn)象，造成審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和時(shí)效性大打折扣。

三、內(nèi)部控制存在問(wèn)題解決方法

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保剛性預(yù)算的執(zhí)行。

（二）財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)

1.建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。主要包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。

2.對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行狀況進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)部門(mén)要聯(lián)合各資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行地點(diǎn)和價(jià)值轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，保持資產(chǎn)的流動(dòng)性、安全性和時(shí)效性。

3.對(duì)資產(chǎn)的耗費(fèi)進(jìn)行控制。既要控制資產(chǎn)的有形損耗，又要控制資產(chǎn)的無(wú)形損耗；既要降低資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成成本，也要降低資產(chǎn)的管理成本；既要降低資產(chǎn)的運(yùn)行成本，又要降低資產(chǎn)的使用成本。

4.實(shí)行資金管理責(zé)任制，抓好內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)。

5.根據(jù)事業(yè)單位職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門(mén)和工作崗位，明確各部門(mén)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。

（三）監(jiān)督核查體系建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)部審核批準(zhǔn)環(huán)節(jié)的有效控制至關(guān)重要，要求各部門(mén)、各崗位按照批準(zhǔn)的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合理性、是否預(yù)算內(nèi)以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過(guò)簽署意見(jiàn)并簽字或者蓋章，做出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。

（四）健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位必須要制定一個(gè)健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)工作有條不紊、有章可循。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)把握住三個(gè)原則：一是注重會(huì)計(jì)程序的制約，二是注重崗位責(zé)任的牽制、細(xì)化和明確，三是以預(yù)防控制為主，從根本上避免單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的失效。

（五）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理

一是合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，實(shí)行不相容職務(wù)分離且相互制衡的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)；二是制定嚴(yán)格的內(nèi)部核算和監(jiān)管機(jī)制；三是認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，建立完善的會(huì)計(jì)處理程序。

（六）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系

內(nèi)部監(jiān)督工作主要可以分為預(yù)算監(jiān)督和執(zhí)行監(jiān)督兩部分。在預(yù)算的編制中，事業(yè)單位應(yīng)該做到依法編制，保證事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系的規(guī)范性和科學(xué)性；在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，工作人員應(yīng)該加大監(jiān)督和檢查力度，確保內(nèi)部審計(jì)工作有章可循的完整性和違章必究的權(quán)威性。

總之，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位完善內(nèi)部控制體系的核心，也是保障事業(yè)單位高效、穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的必要前提。事業(yè)單位必須建立起完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系，從規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作出發(fā)，在實(shí)踐中不斷鞏固會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效性。

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