摘要：國(guó)庫(kù)集中支付制度，是以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金撥繳以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度，支付方式分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。2017年財(cái)政部對(duì)于財(cái)政直接和授權(quán)支付方式的劃分范圍進(jìn)行了改革，從以政府采購(gòu)預(yù)算為依據(jù)變更為以實(shí)際使用資金時(shí)單筆支付金額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。本文分析了國(guó)庫(kù)集中支付資金支付方式范圍劃分改革后，財(cái)政授權(quán)支付比例增大帶來的利弊，提出了完善授權(quán)支付審核的建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；財(cái)政授權(quán)支付；資金支付

中圖分類號(hào)：D630 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-01

國(guó)庫(kù)集中支付，是指部門預(yù)算財(cái)政撥款支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，采取財(cái)政直接支付或者財(cái)政授權(quán)支付的方式，將資金支付到收款人。國(guó)庫(kù)集中支付是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，是預(yù)算編制的實(shí)際體現(xiàn)，是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵閘門。繼2016年深化國(guó)庫(kù)集中支付工作改革，將預(yù)算執(zhí)行全部細(xì)化到項(xiàng)目、支出經(jīng)濟(jì)分類細(xì)化到款級(jí)后，2017年財(cái)政部重新劃分了財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的范圍。

一、國(guó)庫(kù)集中支付資金支付方式劃分

（一）2017年以前支付方式范圍劃分

以前，財(cái)政直接和授權(quán)支付的范圍劃分主要以政府采購(gòu)預(yù)算為依據(jù)。財(cái)政直接支付的資金范圍主要包括：年度財(cái)政投資在1000萬元以上的工程采購(gòu)支出；納入政府采購(gòu)預(yù)算且單個(gè)采購(gòu)項(xiàng)目金額在120萬元以上的，和未列明單個(gè)采購(gòu)項(xiàng)目的、部門預(yù)算中所列采購(gòu)項(xiàng)目金額在200萬元以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出。其他未納入財(cái)政直接支付的工程、物品、服務(wù)等采購(gòu)支出納入財(cái)政授權(quán)支付范圍。

（二）2017年改革后支付方式范圍劃分

2017年，財(cái)政部對(duì)財(cái)政直接和授權(quán)支付的范圍進(jìn)行了重新劃分：以實(shí)際使用資金時(shí)單筆支付金額為標(biāo)準(zhǔn)，單筆支付金額在500萬元（含）以上的支出實(shí)行直接支付，單筆支付金額在500萬元以下的支出實(shí)行授權(quán)支付；納入財(cái)政統(tǒng)發(fā)范圍的工資津補(bǔ)貼和離退休費(fèi)仍實(shí)行財(cái)政直接支付；未納入財(cái)政統(tǒng)發(fā)范圍的工資津補(bǔ)貼、離退休費(fèi)，住房改革支出和日常運(yùn)行的水電費(fèi)、取暖費(fèi)等支出全部實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付。

（三）改革前后范圍劃分對(duì)比

以前，國(guó)庫(kù)集中支付以財(cái)政直接支付為主，劃分時(shí)以政府采購(gòu)預(yù)算為主要依據(jù)；這種劃分方式?jīng)]有充分考慮到項(xiàng)目的實(shí)際支出內(nèi)容，而是單純以項(xiàng)目的年度總投資額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，在實(shí)際支付過程中可能導(dǎo)致項(xiàng)目中零星支出手續(xù)過于繁復(fù)。改革后，除財(cái)政統(tǒng)發(fā)的工資津補(bǔ)貼和離退休費(fèi)、單筆支付金額大于等于500萬元的支出外，財(cái)政基本補(bǔ)助支出和單筆支付金額小于500萬元的項(xiàng)目支出全部實(shí)行授權(quán)支付，財(cái)政授權(quán)支付比例明顯增大。

二、財(cái)政授權(quán)支付比例增大的利弊

（一）財(cái)政直接和授權(quán)支付方式對(duì)比

財(cái)政直接支付審核通過單位內(nèi)部審核、專員辦審核、衛(wèi)計(jì)委審核、財(cái)政部審批、銀行支付等一系列審核審批流程，能夠更好地對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行監(jiān)督，從根本上保障了財(cái)政資金的安全。但是，財(cái)政直接支付手續(xù)繁復(fù)，辦理支付成本較高，國(guó)庫(kù)部門審核的時(shí)效性較低，無法滿足預(yù)算單位實(shí)時(shí)結(jié)算的需求。相較而言，財(cái)政授權(quán)支付是由預(yù)算單位對(duì)財(cái)政資金獨(dú)立支出、自行監(jiān)管，預(yù)算單位進(jìn)行資金支付的靈活性和效率性更高，有效的縮短了財(cái)政資金數(shù)據(jù)上報(bào)的時(shí)間，節(jié)約了數(shù)據(jù)上報(bào)的成本。

（二）財(cái)政授權(quán)支付過程中存在的問題

1.預(yù)算編制與執(zhí)行脫節(jié)，預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力

預(yù)算編制具有的預(yù)測(cè)性和不確定性等特點(diǎn)，使預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行之間易產(chǎn)生差異。部門預(yù)算編制要求細(xì)化到類款級(jí)科目，財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算要求細(xì)化到子活動(dòng)和分項(xiàng)支出。但是，在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行時(shí)仍存在只重視資金總額度、輕視項(xiàng)目和科目細(xì)化的情況；對(duì)于預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與經(jīng)濟(jì)分類科目不匹配。

2.內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，資金支付不規(guī)范

預(yù)算單位存在內(nèi)部控制制度修訂完善不及時(shí)、制度執(zhí)行不到位的問題。財(cái)政直接支付審核政策性強(qiáng)、審核流程較為程序化和規(guī)范化，能夠有效保障財(cái)政資金支付的安全性。相較而言，財(cái)政授權(quán)支付由預(yù)算單位自行支出，審核流程與資金支付手續(xù)依據(jù)各預(yù)算單位財(cái)務(wù)制度執(zhí)行；資金支付的自由度較高，預(yù)算單位內(nèi)部監(jiān)督管理力度不夠，易導(dǎo)致資金支付不規(guī)范。

3.國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相分離

目前，國(guó)庫(kù)集中支付只在專員辦審核過程中運(yùn)用“財(cái)政直接支付網(wǎng)上審核系統(tǒng)”；財(cái)政授權(quán)支付的資金只能依靠預(yù)算單位內(nèi)部監(jiān)督，預(yù)算單位內(nèi)部的審核審批流程主要以紙質(zhì)單據(jù)和領(lǐng)導(dǎo)簽字審批為主，缺乏基于財(cái)政授權(quán)支付的信息技術(shù)系統(tǒng)。每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，審計(jì)事務(wù)所對(duì)于財(cái)政資金執(zhí)行情況的審計(jì)主要依靠會(huì)計(jì)憑證資料，針對(duì)財(cái)政撥款額度和資金使用范圍進(jìn)行審核，無法結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)進(jìn)行審核。

三、完善財(cái)政授權(quán)支付審核的建議

（一）建立健全財(cái)政授權(quán)支付資金監(jiān)督管理機(jī)制

預(yù)算單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制指導(dǎo)，按照三年滾動(dòng)項(xiàng)目庫(kù)要求，聯(lián)合業(yè)務(wù)部門做好項(xiàng)目?jī)?chǔ)備工作。預(yù)算單位應(yīng)進(jìn)一步完善和細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算編制：由職能部門依據(jù)業(yè)務(wù)需求提出申報(bào)項(xiàng)目；聘請(qǐng)?jiān)簝?nèi)外專家從立項(xiàng)依據(jù)、預(yù)算支出合理性和可行性等方面進(jìn)行論證；經(jīng)過前期充分的市場(chǎng)調(diào)研確定項(xiàng)目明細(xì)預(yù)算，為后續(xù)資金支付范圍的劃分和資金支付審核提供依據(jù)。預(yù)算單位應(yīng)建立健全財(cái)政授權(quán)支付資金的管理和監(jiān)督機(jī)制，在資金支付時(shí)以部門預(yù)算批復(fù)和項(xiàng)目申報(bào)書為基礎(chǔ)，以項(xiàng)目明細(xì)預(yù)算和用款計(jì)劃為依據(jù)，嚴(yán)格按照預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行資金支付；同時(shí)，建立職能部門、財(cái)務(wù)處和內(nèi)審的聯(lián)合審核機(jī)制，保障財(cái)政資金支付安全。

（二）推行財(cái)政授權(quán)支付的電子化管理

為了加強(qiáng)財(cái)政授權(quán)支付資金監(jiān)管，預(yù)算單位應(yīng)推行財(cái)政授權(quán)支付的電子化管理。預(yù)算單位應(yīng)建立適用于財(cái)政授權(quán)支付的信息技術(shù)系統(tǒng)，將預(yù)算編制、用款計(jì)劃、資金支付審核審批、代理銀行付款等一系列流程嵌入同一系統(tǒng)中。通過完善計(jì)劃、審批、執(zhí)行等流程設(shè)置，使財(cái)政授權(quán)支付審核流程程序化和規(guī)范化；通過電子化管理實(shí)現(xiàn)財(cái)政授權(quán)支付的預(yù)算動(dòng)態(tài)執(zhí)行監(jiān)控，杜絕管理審核漏洞，明確崗位責(zé)任；同時(shí)，通過取消紙質(zhì)憑證和單據(jù)流轉(zhuǎn)，能夠節(jié)約人力和物資成本，提高工作的運(yùn)行效率和管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：許楠楠（1990-），女，漢族，北京人，本科，北京大學(xué)第三醫(yī)院助理會(huì)計(jì)師，主要從事預(yù)算管理，國(guó)庫(kù)集中支付研究。