陸紅霞

摘 要：成本優(yōu)勢(shì)是生產(chǎn)企業(yè)獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，也是推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基石。以M食品生產(chǎn)企業(yè)為例，在分析其成本控制現(xiàn)狀后，就如何有效降低成本展開(kāi)討論。結(jié)果表明，若要有效降低成本，M食品生產(chǎn)企業(yè)可從如下幾點(diǎn)著手：正確處理賬實(shí)差異，提升賬面記錄準(zhǔn)確性；健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范操作流程；提升員工成本控制意識(shí)，建立全面成本控制體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本；食品生產(chǎn)企業(yè)；成本控制；成本降低策略

中圖分類號(hào)：F426.82 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）13-0089-04

引言

當(dāng)前，諸多資本及品牌紛紛進(jìn)入食品生產(chǎn)領(lǐng)域，使得該領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。為積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，各個(gè)食品生產(chǎn)企業(yè)紛紛采取措施改善其生產(chǎn)流程，以便提升質(zhì)量、降低成本[1]。M食品生產(chǎn)企業(yè)（下文簡(jiǎn)稱“M企業(yè)”）由于規(guī)模大、鋪貨渠道廣，因而具有較強(qiáng)的先天競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而，其近兩年的凈利潤(rùn)水平卻十分低，制約了正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。接下來(lái)，本文將對(duì)M企業(yè)成本控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行討論，并針對(duì)這些問(wèn)題分析可采取的改善策略，希望有關(guān)分析和討論對(duì)M企業(yè)成本控制決策有積極參考意義。

一、A食品生產(chǎn)企業(yè)簡(jiǎn)介

M企業(yè)成立于2002年，主營(yíng)業(yè)務(wù)集中在乳制品的生產(chǎn)和銷售、烘焙食品的生產(chǎn)與銷售，節(jié)日食品的生產(chǎn)與銷售。2014年公司成功上市，經(jīng)過(guò)十四年的發(fā)展，已經(jīng)形成較為雄厚的規(guī)模。2015 年，M企業(yè)營(yíng)業(yè)額超過(guò) 5億元，毛利潤(rùn)超過(guò)0.71億元，成為當(dāng)?shù)厥称沸袠I(yè)的支柱企業(yè)。M企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈主要包括原料采購(gòu)、生產(chǎn)、配送以及門店銷售等環(huán)節(jié)。

盡管M企業(yè)年?duì)I業(yè)額及毛利潤(rùn)較為客觀，然而其年度報(bào)告卻揭示出一個(gè)問(wèn)題：凈利潤(rùn)低，現(xiàn)金流不足。以其2015年9月至2016年2月數(shù)據(jù)為例，其凈利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)值（如下頁(yè)表所示）?？梢?jiàn)，M企業(yè)成本控制環(huán)節(jié)存在較大漏洞或者缺陷。

下頁(yè)表顯示，與2015年相比，2016年各期營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及期間費(fèi)用同比均有不同程度的增長(zhǎng)，凈利潤(rùn)則出現(xiàn)了下降的趨勢(shì)。其中，營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)速度低于營(yíng)業(yè)成本及期間費(fèi)用的增長(zhǎng)速度，這說(shuō)明凈利潤(rùn)的減少主要源于營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用的增長(zhǎng)過(guò)快。可見(jiàn)，企業(yè)在成本控制環(huán)節(jié)存在較大漏洞或者缺陷，對(duì)控制成本及費(fèi)用的增長(zhǎng)速度可在一定程度上緩解凈利潤(rùn)的下降趨勢(shì)。

二、M企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

（一）賬實(shí)差異核算不準(zhǔn)確

對(duì)食品生產(chǎn)企業(yè)而言，原材料采購(gòu)活動(dòng)較為頻繁，而且原材料物流以及化學(xué)性質(zhì)可能發(fā)生變化，從而導(dǎo)致賬面重量及實(shí)際重量不符[2]。以原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)為例，A而企業(yè)在購(gòu)入原材料后，會(huì)按照采購(gòu)時(shí)重量進(jìn)行登記。然而在入庫(kù)以后，原材料實(shí)際重量卻減少。在此情形下，就會(huì)出現(xiàn)1 000克的賬實(shí)差異。目前，而企業(yè)并沒(méi)有對(duì)賬實(shí)差異進(jìn)行任何程序化的處理。對(duì)于實(shí)際減少的原材料重量，一方面沒(méi)有從總成本中予以扣除，另一方面也沒(méi)有按照生產(chǎn)損耗等項(xiàng)目計(jì)提。對(duì)于這筆糊涂賬，如果不能夠理清來(lái)龍去脈，就會(huì)增加企業(yè)的實(shí)際成本，從而影響其價(jià)格擬定。

（二）企業(yè)內(nèi)部成本控制活動(dòng)較為混亂

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者，能否建立一套成熟而又系統(tǒng)化的成本控制制度，當(dāng)直接決定其生產(chǎn)成本，并進(jìn)一步?jīng)Q定其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力[3]。當(dāng)前，M企業(yè)并沒(méi)有建立起成熟的內(nèi)部成本控制制度，成本控制活動(dòng)較為混亂，主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

首先，存貨采購(gòu)計(jì)劃不規(guī)范，沒(méi)有構(gòu)建完整的存貨采購(gòu)計(jì)劃。盡管M企業(yè)已經(jīng)形成了不成文的備貨制度，然而它主要基于存貨管理人員以及采購(gòu)員的經(jīng)驗(yàn)，并沒(méi)有固定的程序可以遵循。當(dāng)生產(chǎn)旺季來(lái)臨時(shí)，經(jīng)常會(huì)由于備貨不足而產(chǎn)生生產(chǎn)停滯，導(dǎo)致部分客戶流失。而當(dāng)行業(yè)淡季來(lái)臨時(shí)，又可能因?yàn)閭湄涍^(guò)于充裕，占用過(guò)多現(xiàn)金流量，反而不利于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。

其次，驗(yàn)收入庫(kù)制度不規(guī)范。對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)而言，驗(yàn)收入庫(kù)準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到后續(xù)環(huán)節(jié)的成本計(jì)算。當(dāng)前，M企業(yè)沒(méi)有成熟的臺(tái)賬記錄，也不能夠按日開(kāi)具入庫(kù)單，僅僅入庫(kù)時(shí)出具數(shù)量清點(diǎn)表。由于入庫(kù)管理較為混亂，倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)入庫(kù)原材料的詳細(xì)情況沒(méi)有記錄，材料堆放也不能按照入庫(kù)時(shí)間、材料性質(zhì)以及使用先后順序進(jìn)行。

再次，材料出庫(kù)制度不規(guī)范。當(dāng)生產(chǎn)部門要使用原材料時(shí)，只需要向倉(cāng)庫(kù)管理部門提供材料匯總表即可，后者缺乏詳細(xì)的出庫(kù)記錄。這種情形下，財(cái)務(wù)部門所收到的核算材料與倉(cāng)庫(kù)管理部門的出庫(kù)登記之間可能存在較大的誤差。一旦出現(xiàn)嚴(yán)重的賬實(shí)不符，生產(chǎn)部門和倉(cāng)庫(kù)管理部門難以明確責(zé)任，就會(huì)變相增加最終的生產(chǎn)成本。

最后，存貨盤貨制度也不規(guī)范。正常情形下，生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門都會(huì)在月底對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，并將詳細(xì)情況記錄在案。M企業(yè)沒(méi)有設(shè)定專門的崗位進(jìn)行盤貨，對(duì)于倉(cāng)庫(kù)管理中出現(xiàn)的過(guò)期食品等需報(bào)廢物品沒(méi)有形成規(guī)范性和及時(shí)性的處理流程。

（三）員工成本控制意識(shí)較弱

對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)而言，員工的操作行為是決定生產(chǎn)成本的直接因素[4]。然而 M企業(yè)的員工成本缺乏適當(dāng)?shù)某杀究刂评砟?，普遍認(rèn)為成本控制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，自身沒(méi)有參與的必要而且缺乏參與的動(dòng)力。另外，季節(jié)性的食品生產(chǎn)，例如月餅生產(chǎn)，是季節(jié)性臨時(shí)用工，通常會(huì)聘用短期工，而這些短期工比員工更缺乏成本控制意識(shí)[5]。由于 M企業(yè)并沒(méi)有將成本控制與員工績(jī)效考核有效掛鉤，員工在生產(chǎn)環(huán)節(jié)就會(huì)存在較為浪費(fèi)的現(xiàn)象。因?yàn)樵谶\(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及配貨過(guò)程中，員工的操作行為也比較粗放，導(dǎo)致貨物變形、損傷等現(xiàn)象多次發(fā)生。顯然，如果不能把成本控制落實(shí)到每個(gè)員工身上，M企業(yè)的成本控制目標(biāo)就難以達(dá)成，其利潤(rùn)率獲取和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提升也會(huì)受到嚴(yán)重制約。

（四）短期工的聘用時(shí)間點(diǎn)及人數(shù)把握不準(zhǔn)確

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的季節(jié)性產(chǎn)品生產(chǎn)來(lái)說(shuō)，聘用短期工從人工成本角度是最為節(jié)省的，例如月餅的生產(chǎn)，通常企業(yè)會(huì)在生產(chǎn)前數(shù)月開(kāi)始聘用短期工上崗。目前，該企業(yè)沒(méi)有對(duì)每年的生產(chǎn)用工時(shí)間、時(shí)長(zhǎng)、用工量等數(shù)據(jù)做詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)與分析，導(dǎo)致每年的生產(chǎn)用工計(jì)劃不周密。臨時(shí)工的起聘時(shí)間或早或晚，過(guò)早聘用，造成人工工資的浪費(fèi)；過(guò)晚聘用，用工不足，導(dǎo)致生產(chǎn)量不能供給銷售需求。另外，不能恰當(dāng)時(shí)間安排用工及用工量，也會(huì)出現(xiàn)短期用工荒，導(dǎo)致薪資成本的加大。