梁志賢

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)被提到重要的議事日程上了，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指導(dǎo)下，進(jìn)一步加快了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程，取得不錯(cuò)成效。但仍需結(jié)合行政事業(yè)單位自身實(shí)際情況，選擇行之有效的內(nèi)部控制建設(shè)措施，才能真正的促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的提升。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；策略

一、背景介紹

在激烈的市場競爭中，為了長遠(yuǎn)、可持續(xù)的發(fā)展，很多單位都不得不順應(yīng)社會(huì)趨勢，調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，即加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。這是一個(gè)復(fù)雜的工程，也是單位發(fā)展過程中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位也不能避免。盡管行政事業(yè)單位自身具有一定的特殊性，主要從事教育、醫(yī)療、市政規(guī)劃，相比較經(jīng)濟(jì)收益更注重社會(huì)效益，但隨著社會(huì)發(fā)展規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，加快社會(huì)廉政風(fēng)險(xiǎn)控制，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平也是很有必要的，在此背景下，2012年由財(cái)政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并從2014年1月1日起正式實(shí)施，極大程度的推動(dòng)了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程，利于深化行政體制的改革。

二、關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的概述

（一）定義與特殊性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)已成為社會(huì)熱議和關(guān)注的重要話題之一，尤其自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》全面實(shí)施后，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)開展的如火如荼。結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》具體內(nèi)容將內(nèi)部控制進(jìn)行定義：指事業(yè)單位通過完善制度制定，確定執(zhí)行程序和實(shí)施措施，為實(shí)現(xiàn)單位的控制目標(biāo)，而展開的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范過程，需要整個(gè)行政事業(yè)單位全體人員的投入?yún)⑴c。

當(dāng)然由于行政事業(yè)單位自身的特殊性，促使其內(nèi)部控制建設(shè)也呈現(xiàn)出一定的特殊性，主要表現(xiàn)為：合法性，即確保行政事業(yè)單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要符合法律法規(guī)要求，嚴(yán)禁一切違法犯規(guī)行為，減少甚至杜絕浪費(fèi)、貪污、挪用情況的發(fā)生；可靠性，這是從行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告層面而言的，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息全面、真實(shí)、完整、可靠，能反映最真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供強(qiáng)有力的可靠依據(jù)，并加強(qiáng)對(duì)舞弊與腐敗的防范，提升政府的公信力和執(zhí)行力；效率性，指行政事業(yè)單位應(yīng)采取行之有效的措施提高對(duì)社會(huì)公眾服務(wù)的效率和效果，以增強(qiáng)公共服務(wù)的覆蓋面和社會(huì)滿意度，真正的實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，這也是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的一大目標(biāo)。

（二）《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在內(nèi)部控制建設(shè)中的積極作用

很多時(shí)候，由于行政事業(yè)單位直接為公眾提供服務(wù)，并監(jiān)管一些社會(huì)事務(wù)，在公眾心中就是政府的代言人，履行著政府相關(guān)職能，為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展做貢獻(xiàn)。而如何真正的代表黨和政府，履行職能，樹立正面形象，與行政事業(yè)單位的管理水平息息相關(guān)。從目前我國行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，其內(nèi)部控制建設(shè)還是較為薄弱，包括：對(duì)事業(yè)單位績效的重視程度不夠，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，預(yù)算編制與約束不科學(xué)、軟化現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏專門的內(nèi)部控制審計(jì)部門，監(jiān)督力度不足。而《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正是針對(duì)行政事業(yè)單位的薄弱環(huán)節(jié)而提出的，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等方面給予行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)以指導(dǎo)，利于行政事業(yè)單位結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施，對(duì)提高行政事業(yè)的那位管理水平意義重大，應(yīng)予以高度重視。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)觀念，營造良好內(nèi)部環(huán)境

樹立正確的內(nèi)部控制建設(shè)觀念，利于相應(yīng)內(nèi)部控制制度的建立健全及實(shí)施執(zhí)行，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)取得成功的重要保證。因此，作為行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，必須站在時(shí)代的前沿，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并積極發(fā)揮主導(dǎo)指揮作用，加強(qiáng)對(duì)各部門負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制觀念建設(shè)，樹立責(zé)任主體意識(shí)，并逐步將內(nèi)部控制建設(shè)觀念傳遞給單位的每一位人員，組織學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，嚴(yán)格按照規(guī)范規(guī)定結(jié)合本單位自身實(shí)際情況，提出具有可行性的內(nèi)部控制建設(shè)方案，讓全體人員都積極參與內(nèi)部控制建設(shè)中，為營造良好的內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境提供保障。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境也是必不可少的重要環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)對(duì)其的重視。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)規(guī)定，具體內(nèi)部控制部門以及相關(guān)人員的職責(zé)，以崗位說明書形式明確，將不相容的崗位進(jìn)行分離，形成彼此之間的相互牽制和監(jiān)督。并積極收集單位各部門“一把手”的意見和建立，共同建立健全內(nèi)部控制制度，并有效實(shí)施，而關(guān)于事業(yè)單位的重大決策，需要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子的討論，降低“一言堂”出現(xiàn)的概率。同時(shí)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度進(jìn)行梳理分析，找出缺陷與不足之處予以完善重建，可以邀請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找到關(guān)鍵的控制點(diǎn)，提出完善的考核評(píng)價(jià)體系，以便加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)度。

（二）引入先進(jìn)的管理方法，加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算控制

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的第二章就明確提出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法，而預(yù)算管理作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)具有至關(guān)重要的作用，各行政事業(yè)單位都必須引起重視。其中預(yù)算管理主要涵蓋了預(yù)算編制過程各部門間的溝通協(xié)調(diào)、預(yù)算編制與資產(chǎn)的適配性、預(yù)算申請(qǐng)、審核、批復(fù)流程的合理性、決策編報(bào)的真實(shí)完整準(zhǔn)確等內(nèi)容，貫穿了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前、事中、事后過程。為了優(yōu)化行政事業(yè)單位預(yù)算管理，可以引入最先進(jìn)的管理方法，按照“二上二下、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的預(yù)算編制程序來規(guī)范預(yù)算流程。當(dāng)然在實(shí)際工作中，也需要將預(yù)算工作做到有的放矢，如：行政事業(yè)單位準(zhǔn)備向財(cái)政部上報(bào)基層單位定額基礎(chǔ)信息和項(xiàng)目預(yù)算編制前，還需要與單位相關(guān)部門進(jìn)行一定的溝通、協(xié)調(diào)、審核后，再上報(bào)財(cái)政部門，這一事前規(guī)劃能讓整個(gè)事業(yè)單位的預(yù)算編制更加科學(xué)。

在預(yù)算控制管理中，也可以采用零基預(yù)算的方法，堅(jiān)持“需要優(yōu)先”原則，調(diào)整單位業(yè)務(wù)活動(dòng)和資源運(yùn)用順序，合理安排財(cái)政撥款。該方法有利于加強(qiáng)行政事業(yè)單位的成本控制，實(shí)現(xiàn)高的投入產(chǎn)出比，當(dāng)然也需要在預(yù)算編制的各個(gè)環(huán)節(jié)做到“精耕細(xì)作”，對(duì)立項(xiàng)依據(jù)、資金使用精度、預(yù)期效果等進(jìn)行評(píng)估考察，讓預(yù)算管理更加科學(xué)合理。當(dāng)然，為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)算動(dòng)態(tài)全程監(jiān)控，可以借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)建立財(cái)政信息系統(tǒng)平臺(tái)，隨時(shí)了解費(fèi)用的使用情況，避免貪污、挪用、浪費(fèi)情況的出現(xiàn)。

（三）健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

一般來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)都是從行政事業(yè)單位預(yù)算管理、業(yè)務(wù)層面、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)等方面著手進(jìn)行的，全面了解內(nèi)部控制體系的執(zhí)行效果。其中關(guān)于預(yù)算管理評(píng)價(jià)與監(jiān)督，側(cè)重職責(zé)權(quán)限、預(yù)算收入、預(yù)算編制、預(yù)算支出、執(zhí)行進(jìn)度、決算、非稅收入上繳情況等是否符合相應(yīng)的財(cái)政要求。業(yè)務(wù)層面更多的集中于項(xiàng)目的合同管理是否合法合規(guī)，資產(chǎn)的采購是否符合流程?；üこ淌欠駶M足規(guī)范要求等。內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，要求內(nèi)部控制建設(shè)全員參與，人人發(fā)揮主人翁意識(shí)，紀(jì)檢與監(jiān)察部門加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位事前、事中、事后的監(jiān)督，增強(qiáng)內(nèi)審力度。

同時(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理也是一個(gè)重要核心環(huán)節(jié)，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估到應(yīng)對(duì)都要重視。建立健全相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)、議事決策、崗位責(zé)任、內(nèi)部監(jiān)督等制度，尤其是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要加強(qiáng)預(yù)算規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇應(yīng)對(duì)策略。當(dāng)然為了有效的防范行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)前期的規(guī)避，進(jìn)行合理的防范與管控，也是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)之一。

四、展望

綜上所述，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)意義重大，具有一定的方向指導(dǎo)性。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)這一復(fù)雜的工程注定了還有很長的路走，絕不可能一蹴而就，但在單位領(lǐng)導(dǎo)及全體人員的共同參與努力下，集思廣益，一定能很好的推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]張艷芬.當(dāng)前形勢下如何開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（36）.

（作者單位：黑龍江省訥河監(jiān)獄）