劉昊穎

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，給依靠財(cái)政撥款的事業(yè)單位在會計(jì)內(nèi)部控制方面帶來了更高的要求，會計(jì)內(nèi)部控制不但關(guān)系到事業(yè)單位資產(chǎn)運(yùn)行的安全性，而且還關(guān)系到事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動的正確性和可靠性。所以為了保證新時(shí)期經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制管理，確保會計(jì)內(nèi)部控制功能的有效發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；會計(jì)

行政事業(yè)單位是指能夠行使行政管理職能的政府機(jī)構(gòu)，這類單位所履行的是一些執(zhí)法管理職能，如部門下屬的執(zhí)法監(jiān)督和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。自建國以來，我國的會計(jì)制度一直未能得到有效的完善，主要是行政事業(yè)單位的會計(jì)制度還存在著較大的不足。而隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，會計(jì)核算不斷得到完善，財(cái)務(wù)制度也獲得了逐步規(guī)范，內(nèi)部控制制度也正在發(fā)揮積極作用。

一、事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的概念理解

事業(yè)單位屬于國家機(jī)構(gòu)的組成部分，通常不具備生產(chǎn)能力，然而卻直接或者間接的為上層機(jī)構(gòu)服務(wù)，為社會建設(shè)和民眾生活服務(wù)。事業(yè)單位屬于國家政治、經(jīng)濟(jì)和文化生活順利得以開展的社會服務(wù)保障體系，屬于國家開展現(xiàn)代化建設(shè)最重要的保障力量。事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)際就是一些控制方法和程序，是為了保證會計(jì)信息的有效性和國家資產(chǎn)的安全性，同時(shí)為確保國家有關(guān)法律法規(guī)的有效貫徹而制定的。從整體上來看，事業(yè)單位內(nèi)部控制主要包括的內(nèi)容有：會計(jì)控制、業(yè)務(wù)控制以及管理控制等，其中的會計(jì)控制指的是與會計(jì)工作、會計(jì)信息工作具有直接關(guān)系的控制，相比之下，會計(jì)控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制中占據(jù)主要角色。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的主要原則

（一）成本效益原則

事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制需要將實(shí)現(xiàn)社會效益作為工作的目的，同時(shí)，應(yīng)對成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制，力求以最小的代價(jià)獲得最大社會效益。具體的講，只有保證獲得會計(jì)信息的成本小于所獲社會效益價(jià)值時(shí)，才能說明單位會計(jì)內(nèi)部控制具有效率。

（二）全面性與重要性原則

事業(yè)單位在決策、執(zhí)行及監(jiān)督的整個(gè)過程都需要進(jìn)行內(nèi)部控制，同時(shí)內(nèi)部控制的覆蓋范圍應(yīng)包含事業(yè)單位的任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。另外，為了滿足使用者對會計(jì)信息的需要，事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)在實(shí)現(xiàn)全覆蓋的基礎(chǔ)上，對部分重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)反映。

三、事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部會計(jì)控制的意識不強(qiáng)

內(nèi)部控制意識屬于內(nèi)控環(huán)境中較為重要的一項(xiàng)內(nèi)容，內(nèi)控意識的有效建立是建立健全內(nèi)控制度和促進(jìn)內(nèi)控制度有效實(shí)施的基礎(chǔ)。而事實(shí)上，我國事業(yè)單位的管理人員在內(nèi)控意識方面比較薄弱，缺乏對內(nèi)控機(jī)制最基本的了解，從而造成對會計(jì)工作的輕視，認(rèn)為行政事業(yè)單位的會計(jì)工作屬于一項(xiàng)普通工作，會計(jì)的主要工作就是記賬，就像是作家庭支出賬一樣，只要計(jì)算好每筆支出的數(shù)量，并保存必要的會計(jì)憑證與賬冊即可，由此就忽視了會計(jì)工作者在監(jiān)督管理方面具有的職能。對于財(cái)務(wù)工作者本人而言，由于長期以來形成的這種不良工作習(xí)慣，使得其已默認(rèn)了這種工作習(xí)慣的合理性，因此在工作過程中，只要有第一負(fù)責(zé)人簽字的支出業(yè)務(wù)，其一般一律給予報(bào)銷。單位管理層內(nèi)控意識的長期缺失，使得單位的日常監(jiān)督和控制工作無法發(fā)揮應(yīng)用的作用，從而導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理存在一定的安全隱患。

（二）職權(quán)的不明，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制管理混亂

事業(yè)單位在管理方面相對粗放，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)與會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員和保管人員之間，未能進(jìn)行明確的職權(quán)劃定，且未能建立標(biāo)準(zhǔn)化的程序，導(dǎo)致部分職務(wù)重疊和越權(quán)行事等形象的出現(xiàn)，而權(quán)力過于集中，又會造成單位部分人員的權(quán)利濫用，不利于會計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

（三）預(yù)算控制的不力導(dǎo)致資金使用混亂

預(yù)算屬于一種管理手段，利用預(yù)算能夠?qū)挝婚_展科學(xué)化和規(guī)范化的管理，其屬于限制行政事業(yè)單位行為的一種方式。在預(yù)算編制的過程中，應(yīng)堅(jiān)持積極穩(wěn)妥、依法理財(cái)和注重實(shí)效的原則，確保預(yù)算編制的規(guī)范、精細(xì)以及透明，從而使財(cái)政資金的分配與使用達(dá)到規(guī)范、安全和有效的水平。主要表現(xiàn)在以下方面：

其一，單位內(nèi)部未能對第一責(zé)任人的責(zé)任進(jìn)行預(yù)算約束，同時(shí)也未能建立非常詳細(xì)的支出與審批金額權(quán)限的限制制度。事業(yè)單位每年的三公經(jīng)費(fèi)經(jīng)過預(yù)算也不會很多，但事實(shí)上，部分單位有時(shí)一個(gè)月的開支就能達(dá)到幾萬之多，由于內(nèi)部管理上的不力，使得這種現(xiàn)象在行政事業(yè)單位普遍存在。

其二，預(yù)算編制過于粗糙，未能實(shí)現(xiàn)對具體項(xiàng)目內(nèi)容的細(xì)化，未能形成科學(xué)的預(yù)算評價(jià)體系以及問責(zé)制度?，F(xiàn)階段的財(cái)政預(yù)算編制通常按照當(dāng)年的財(cái)政狀況、上年收支實(shí)際以及預(yù)算單位的自身特點(diǎn)進(jìn)行確定，較多的未能細(xì)化到具體項(xiàng)目，對于中長期項(xiàng)目未能建立績效評價(jià)體系以及問責(zé)制度，由此在實(shí)際工作中形成了重視預(yù)算追加，而輕視對資金管理的問題。

其三，預(yù)算的執(zhí)行力度不夠，在年初所編制的預(yù)算未能實(shí)現(xiàn)預(yù)見性和科學(xué)性。預(yù)算的后期追加太過頻繁，從而嚴(yán)重消弱了預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（四）內(nèi)外監(jiān)督力度的不足導(dǎo)致內(nèi)部控制效能低下

其一，由于事業(yè)單位未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)及監(jiān)督部門，單位的內(nèi)控工作未能得到足夠的重視與支持，事業(yè)單位中的會計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)活動缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，對于大額支出或?qū)ｍ?xiàng)資金未能進(jìn)行跟蹤問效及績效評價(jià)，使得這類資金效能發(fā)揮缺乏必要的監(jiān)督，從而影響行政單位內(nèi)部控制機(jī)制作用的發(fā)揮。

其二，在外部監(jiān)督方面，作為政府監(jiān)督機(jī)制的財(cái)政和審計(jì)等部門，在工作過程中各行其事，未能發(fā)揮聯(lián)合執(zhí)法的作用。財(cái)政和審計(jì)部門在進(jìn)行實(shí)際監(jiān)督時(shí)，將監(jiān)督目標(biāo)主要放在單位資金使用的合法性方面，而很少對單位內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行審查。更甚者，若查出了問題，則在處理的過程中通常是對事不對人，從而在很大程度上消弱了外部監(jiān)督機(jī)制的效能，使得法律的尊嚴(yán)被踐踏。

四、事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的強(qiáng)化建議

（一）提升單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度

內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)督方法，其對確保事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的順利開展具有重要作用，所以要想保證事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮作用，就必須對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度進(jìn)行加強(qiáng)。在組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，避免與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)混為一談，這樣才能夠保證內(nèi)部設(shè)計(jì)的監(jiān)督職能。此外，還應(yīng)增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督意識，保證審計(jì)人員在工作中的公正性，同時(shí)還應(yīng)對審計(jì)人員進(jìn)行有關(guān)知識技能的培訓(xùn)，如規(guī)章制度、專業(yè)知識等。此外，為了實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位每一項(xiàng)開支的有效管理，還應(yīng)在事業(yè)單位內(nèi)部建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)審批制度，從而確保每一項(xiàng)開支均按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，使得事業(yè)單位資金得到控制。

（二）提升內(nèi)部的控制意識

提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要保證。不但事業(yè)單位要提升對內(nèi)部控制工作的重視度，而且要使每一位單位人員提升內(nèi)部控制的意識，在開展財(cái)務(wù)工作的過程中，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)有關(guān)制度進(jìn)行，并充分認(rèn)識內(nèi)部控制制度建立的重要性。首先，作為單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分發(fā)揮自身的作用，除了遵守不相容分離制度外，還應(yīng)對崗位和機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，并熟悉有關(guān)人員和崗位的職責(zé)、權(quán)限。其次，應(yīng)完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度，以此保證事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作開展過程中有法可依。再次，應(yīng)完善相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，從而使事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)的職能作用得以有效發(fā)揮，避免了事業(yè)單位其他部門對審計(jì)過程帶來干擾，保證了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性，提升了內(nèi)部審計(jì)部門在事業(yè)單位中的地位，由此也使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動實(shí)現(xiàn)了全程監(jiān)督和控制。

（三）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

要想使事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮作用，就必須加快事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，在建設(shè)過程中應(yīng)注意以下方面：其一，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，對資產(chǎn)的日常管理和收發(fā)手續(xù)加強(qiáng)審核，制定完善的責(zé)任人管理制度，以此讓事業(yè)單位的資產(chǎn)落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任人的身上。其二，健全資產(chǎn)清查制度。該種制度要求，對資產(chǎn)的使用、變賣或報(bào)廢，全部需要按照嚴(yán)格的報(bào)批程序執(zhí)行，以此防范隨意處置資產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生，并且要將變賣所得收入及時(shí)上交入賬，此外，還應(yīng)執(zhí)行收支兩條線制度，以此限制小金庫現(xiàn)象的出現(xiàn)。其三，應(yīng)完善其他管理制度，特別是車輛管理制度和公務(wù)接待制度，由于車輛支出和公務(wù)接待支出通常會占到事業(yè)單位總支出的較大份額，因此針對這方面制定制度進(jìn)行限制很有必要，車輛管理制度和公務(wù)接待制度的有效建立，不但能夠減少公車私用現(xiàn)象的出現(xiàn)，而且能夠顯著降低公務(wù)接待的支出。在條件允許的情況下，還應(yīng)落實(shí)部門責(zé)任制。在報(bào)銷制度方面，重點(diǎn)在于嚴(yán)格把關(guān)，只要是不符合規(guī)定的費(fèi)用一律不給報(bào)銷，這樣會在很大程度上降低事業(yè)單位的資金浪費(fèi)，從而給事業(yè)單位節(jié)省較多的經(jīng)費(fèi)。

（四）提高會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和對會計(jì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識

首先，要使事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮作用，就必須具有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、思想素質(zhì)先進(jìn)的會計(jì)人才隊(duì)伍。對此，事業(yè)單位應(yīng)針對財(cái)務(wù)人員開展會計(jì)知識培訓(xùn)與職業(yè)道德的培養(yǎng)，在培訓(xùn)過程中，應(yīng)采用多種形式的財(cái)務(wù)會計(jì)培訓(xùn)方法，以便使財(cái)務(wù)人員能夠適應(yīng)多種實(shí)戰(zhàn)需要。其次，需加強(qiáng)事業(yè)單位決策者對會計(jì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。由于單位領(lǐng)導(dǎo)在單位會計(jì)內(nèi)部控制過程中占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)負(fù)主要責(zé)任，因此，加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)在會計(jì)內(nèi)部控制重要性方面的認(rèn)識，能夠顯著加快會計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和完善。最后，要求事業(yè)單位對財(cái)務(wù)人員的控制責(zé)任意識進(jìn)行強(qiáng)化。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的控制責(zé)任意識對于單位會計(jì)內(nèi)部控制的順利開展具有非常重要的作用。具體的講，事業(yè)單位可通過對財(cái)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確和規(guī)范，并借助宣傳的方式提高財(cái)務(wù)人員對會計(jì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。

五、結(jié)束語

內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立與實(shí)施屬于一項(xiàng)長期的工作，其不只是建立一項(xiàng)制度那么簡單，而是要建立集健全、適用和有效等功能于一身的內(nèi)部控制度。要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作的長效作用，就必須增強(qiáng)直接責(zé)任人的內(nèi)部控制意識，從而有效促進(jìn)內(nèi)控工作的高校運(yùn)行。此外，財(cái)務(wù)管理人員還必須對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計(jì)動態(tài)進(jìn)行密切關(guān)注，并主動對控制理論和機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新，爭取使內(nèi)部控制制度與單位發(fā)展甚至?xí)r代發(fā)展相同步。

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（作者單位：長沙市天心區(qū)園林管理局）