王文忠

摘要：無(wú)論什么企業(yè)必定會(huì)涉及到金融資產(chǎn)，而金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理也是所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中重要的構(gòu)成部分。本文主要是就現(xiàn)代企業(yè)在金融資產(chǎn)中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處理與涉稅問(wèn)題進(jìn)行研究，從其現(xiàn)狀出發(fā)，分別對(duì)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與涉稅問(wèn)題的進(jìn)行探析，從而提出優(yōu)化企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與涉稅問(wèn)題的措施。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理；涉稅問(wèn)題

一、企業(yè)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與涉稅問(wèn)題的現(xiàn)狀

企業(yè)、機(jī)構(gòu)單位或者是個(gè)人的金融資產(chǎn)都是基于價(jià)值形態(tài)所構(gòu)成的一種資產(chǎn)。金融工具對(duì)其持有者來(lái)說(shuō)才是金融資產(chǎn)。例如，持有商業(yè)票據(jù)者，就表明他有索取與該商品價(jià)值相等的貨幣的權(quán)利；持有股票者，表示有索取與投入資本份額相應(yīng)的紅利的權(quán)利；持有債券者，表示有一定額度的債款索取權(quán)。金融工具分為所有權(quán)憑證和債權(quán)憑證。股票是所有權(quán)憑證，票據(jù)、債券、存款憑證均屬債權(quán)憑證。但在習(xí)慣上，這些金融工具有時(shí)也稱(chēng)之為金融資產(chǎn)。在通常情況下，金融資產(chǎn)都是利用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)將計(jì)量產(chǎn)生的損益部分歸納到企業(yè)當(dāng)期損益當(dāng)中，其也是企業(yè)能夠明顯區(qū)別的金融工具構(gòu)成部分。此外，其同樣也是歸屬于金融處理所擴(kuò)展出的一種工具，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)金融資產(chǎn)的管理能夠提升短期企業(yè)的利潤(rùn)空間。企業(yè)所擁有的大部分金融資產(chǎn)其都是具備交易性的，其也是企業(yè)提升短期利潤(rùn)空間的重要市場(chǎng)手段，而企業(yè)在對(duì)資本進(jìn)行運(yùn)作時(shí)，其主要都是通過(guò)賬戶(hù)設(shè)置到會(huì)計(jì)處理再到會(huì)計(jì)核算這樣的一個(gè)流程。

隨著最近幾年我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)張，我國(guó)的資本市場(chǎng)也同步的進(jìn)行著完善，這樣為證券交易以及股票、股權(quán)投資提供了更加科學(xué)的外部環(huán)境。當(dāng)下我國(guó)企業(yè)金融資產(chǎn)其主要構(gòu)成部分涵蓋了債券、股票以及基金等，這些金融資產(chǎn)都具備持有量龐大、極易受到市場(chǎng)與政策的影響以及投資者的意愿等特征。我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)交易時(shí)通常是根據(jù)我國(guó)較為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法進(jìn)行的，但是企業(yè)在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及稅務(wù)問(wèn)題時(shí)還是會(huì)存在一定的弊端，尤其是在流程以及細(xì)節(jié)方面欠缺一定的系統(tǒng)性，而在涉稅問(wèn)題上主要就是體現(xiàn)在缺乏細(xì)節(jié)處理方式。

二、企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理分析

（一）金融資產(chǎn)的初始計(jì)量問(wèn)題

有關(guān)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在交易時(shí)必須要進(jìn)行初始計(jì)量，其是整個(gè)金融資產(chǎn)期初會(huì)計(jì)處理的重要環(huán)節(jié)。其主要基點(diǎn)就是根據(jù)企業(yè)所獲得的金融資產(chǎn)進(jìn)行最開(kāi)始的初始計(jì)量，依據(jù)金融資產(chǎn)獲得時(shí)的公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)的原始價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)還需要對(duì)未發(fā)生的相關(guān)金融資產(chǎn)的股利、債券利息或者是交易費(fèi)用等存在初始計(jì)量的損益的情況進(jìn)行確認(rèn)，從而最終確定金融資產(chǎn)交易時(shí)所產(chǎn)生的成本，準(zhǔn)確的完成金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量工作。

（二）加強(qiáng)對(duì)金融資產(chǎn)所持有收益的管理

所謂企業(yè)金融資產(chǎn)的持有收益主要指的就是以交易性金融資產(chǎn)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)交易金融資產(chǎn)時(shí)所確認(rèn)并且宣布發(fā)放的相關(guān)股票、債券以及基金等進(jìn)行借貸賬戶(hù)的設(shè)定，同時(shí)將其設(shè)定為貸記。針對(duì)交易性金融資產(chǎn)，在對(duì)其持有的會(huì)計(jì)期間通常都會(huì)從該交易性金融資產(chǎn)獲得一定的收益，主要來(lái)源就是股票的股利、債券的利息等。其中在企業(yè)獲得的現(xiàn)金股利和債券利息方面。通常都是在投資單位宣布之時(shí)，企業(yè)就進(jìn)行股利或者是利息的會(huì)計(jì)計(jì)算，這時(shí)則需要對(duì)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行如下處理：借記應(yīng)收股利或是應(yīng)收利息，貸記投資收益。同時(shí)在計(jì)算之時(shí)，主要就是將金融資產(chǎn)買(mǎi)家中所涵蓋的股利或是利息與確認(rèn)持有期間所獲得的股利或是利息進(jìn)行比較，從而來(lái)計(jì)算出交易性金融資產(chǎn)的成本。通過(guò)上述會(huì)計(jì)處理方式來(lái)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)獲得的利益的管理，才能保證企業(yè)金融資產(chǎn)的利益是符合企業(yè)當(dāng)初進(jìn)行投資時(shí)的要求的，一旦其成為不良的金融資產(chǎn)也能夠第一時(shí)間處置掉。

（三）金融資產(chǎn)的后期計(jì)量

金融資產(chǎn)在交易時(shí)還需要對(duì)其進(jìn)行后期的計(jì)量工作，該環(huán)節(jié)之中，主要就是依靠企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將金融資產(chǎn)在交易期最后通過(guò)公允價(jià)值反映出來(lái)。針對(duì)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，則在后期計(jì)量之時(shí)將其變動(dòng)大小計(jì)算到當(dāng)期的損益之中。而到計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日之時(shí)，就需要依照公允價(jià)值扣除期初的入賬金額，利用這個(gè)結(jié)果來(lái)掌握資產(chǎn)的實(shí)際收益的狀況，接著再對(duì)公允價(jià)值出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生的損益適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整。而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，倘若金融資產(chǎn)的入賬金額是低于公允價(jià)值的，就需要針對(duì)這部分差額進(jìn)行分析，從而決策出是否提升金融資產(chǎn)的投入資本，同時(shí)加強(qiáng)公允價(jià)值的收益。

（四）強(qiáng)化金融資產(chǎn)的整體會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)在進(jìn)行交易時(shí)的實(shí)際情況并不是能夠完全通過(guò)會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)出來(lái)的，這就需要在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之時(shí)充分的掌握金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與款額的相關(guān)狀況，接著再調(diào)整借記會(huì)計(jì)分錄的具體操作方式。此外，從公允價(jià)值、入賬差額以及公允價(jià)值損益等來(lái)看，這也需要在會(huì)計(jì)處理之前充分的了解到實(shí)際變動(dòng)的情況，從而選擇調(diào)整借記與貸記的會(huì)計(jì)分錄辦法，這樣就能夠更加方便的從借記與貸記的相關(guān)數(shù)據(jù)中掌握金融資產(chǎn)的利潤(rùn)空間。

三、企業(yè)金融資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題探析

（一）金融資產(chǎn)收益方面的涉稅問(wèn)題處理

金融資產(chǎn)的收益主要就是來(lái)源于股票的股息、債券的利息或者是基金的收益等等。但是這其中最主要的就是股票股利、股息的收益，其是一個(gè)企業(yè)金融資產(chǎn)收益重要構(gòu)成部分。因此本文主要以股票股息收益來(lái)談金融資產(chǎn)收益涉稅問(wèn)題的處理。依照我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部必須從企業(yè)實(shí)際金融資產(chǎn)收益出發(fā)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作，同時(shí)將其企業(yè)的投資收益全部計(jì)入所得額之中，在來(lái)從整體上完成整個(gè)涉稅的處理工作。此外，無(wú)論是金融資產(chǎn)的買(mǎi)入者還是賣(mài)出者都會(huì)依照具體的收益來(lái)進(jìn)行一定的稅務(wù)處理。金融資產(chǎn)收益繳稅要區(qū)分不同的情況，投資國(guó)債取得的投資收益是免交所得稅的，其他的投資如股權(quán)投資等是要納稅的；對(duì)于分回的投資收益還必須確認(rèn)是稅前的還是稅后的。如稅后的，一是要看被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅率是否與企業(yè)的稅率相同，相同，不用補(bǔ)交，不同（被投資企業(yè)稅率小于企業(yè)的）要按差價(jià)補(bǔ)稅。如是稅前的，分回后并入企業(yè)利潤(rùn)繳稅。主要就是企業(yè)取得投資收益，應(yīng)該按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅；投資所分的利潤(rùn)、利息、股息、紅利所得。投資收益在稅收上是作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

（二）金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的涉稅處理

公允價(jià)值變動(dòng)是金融資產(chǎn)必不可少的，而對(duì)這部分公允價(jià)值變動(dòng)的涉稅處理時(shí)嚴(yán)格按照我國(guó)稅務(wù)部門(mén)頒布的準(zhǔn)則，以據(jù)實(shí)原則為基礎(chǔ)進(jìn)行稅前扣除。此外，在當(dāng)下階段，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來(lái)對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。首先就是壞賬準(zhǔn)備金，其次就是呆賬準(zhǔn)備金，最后就是商鋪削價(jià)準(zhǔn)備金等在繳納所得稅之前是不能夠進(jìn)行扣除的。這部分公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)也是涉稅問(wèn)題中最為嚴(yán)重的，某些企業(yè)就利用公允價(jià)值變動(dòng)的復(fù)雜性來(lái)進(jìn)行偷漏稅違法行為，同時(shí)也是企業(yè)涉稅問(wèn)題中最值得關(guān)注的問(wèn)題。

（三）企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利益的涉稅處理

我國(guó)稅法也明確規(guī)定了企業(yè)金融資產(chǎn)中的短期股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)其所得的收益必須全額歸屬于納稅所得額之中；同時(shí)企業(yè)在對(duì)股權(quán)進(jìn)行投資處置之時(shí)，尤其是在投資失誤產(chǎn)生損失之時(shí)，其在稅前就應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的金額扣除。然而從納稅年度作為出發(fā)點(diǎn)，其扣除的損失部分是不能夠大于年度股權(quán)投資所獲得的利益和轉(zhuǎn)讓所獲得的收益，但是對(duì)于無(wú)法整年扣除的超額部分，則能夠無(wú)限期的向后推遲。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的金融資產(chǎn)通常是指投資性的金融資產(chǎn)，企業(yè)的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與涉稅問(wèn)題的解決措施都存在一定的差別。因此針對(duì)上述的問(wèn)題，企業(yè)只要完善金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以及提出涉稅問(wèn)題的優(yōu)化措施，才能夠?qū)⑵髽I(yè)的資產(chǎn)充分的利用起來(lái)，最終才能提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這需要企業(yè)能夠充分重視金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以及涉稅問(wèn)題的研究，同時(shí)希望筆者總結(jié)的會(huì)計(jì)處理與涉稅問(wèn)題的優(yōu)化措施能夠?qū)ζ髽I(yè)有所幫助。

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（作者單位：惠州市光大水泥企業(yè)有限公司）