王艷軍

摘要：在當(dāng)今各行業(yè)競爭加劇，運(yùn)營成本壓縮乏力，利潤空間收窄的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，戰(zhàn)略管理已成為一個企業(yè)可持續(xù)發(fā)展不可或缺的管理手段。歷史經(jīng)驗(yàn)表明，很多不注重戰(zhàn)略管理的企業(yè)，經(jīng)營期間不足10年，成為了短命產(chǎn)業(yè)。立足于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以企業(yè)戰(zhàn)略管理為出發(fā)點(diǎn)，對企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對作為企業(yè)戰(zhàn)略管理主要實(shí)施工具的全面預(yù)算管理進(jìn)行探究，從而指出全面預(yù)算管理的必要性及重要性。將A軟件企業(yè)預(yù)算管理開展情況作為案例，提出構(gòu)建全面預(yù)算管理的主要方法，從而不斷對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展體系進(jìn)行完善。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略規(guī)劃；全面預(yù)算管理；經(jīng)營計劃；預(yù)算考核

一、全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)對預(yù)算工作認(rèn)識不足

一些企業(yè)對于全面預(yù)算理解存在著誤區(qū)，傳統(tǒng)預(yù)算仍然以財務(wù)指標(biāo)為中心的管理模式，財務(wù)部門埋頭做數(shù)字游戲，不關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，僅根據(jù)一定的增長比例進(jìn)行經(jīng)營目標(biāo)預(yù)測，這種工作方式同時也會導(dǎo)致公司其它部門對全面預(yù)算工作重視程度不高。

（二）戰(zhàn)略規(guī)劃缺乏可實(shí)施性

在制定戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)過程中，企業(yè)不僅要對內(nèi)部管理現(xiàn)狀進(jìn)行了解，還要正確掌握外部環(huán)境的變化情況，以此為依據(jù)編制預(yù)算管理框架。但是，不少企業(yè)在實(shí)際工作中，僅將戰(zhàn)略規(guī)劃作為口號，并沒有如何將戰(zhàn)略規(guī)劃融入全面預(yù)算的明確思路，導(dǎo)致預(yù)算人員在編制過程中存在局限性，對于如何將公司現(xiàn)有資源進(jìn)行合理配置缺乏整體考慮。

二、圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)例研究

本文主要以A軟件企業(yè)作為研究對象，深入剖析A軟件企業(yè)在原有預(yù)算模式下存在的管理問題，并提出如何以戰(zhàn)略為指導(dǎo)實(shí)施全面預(yù)算管理。

（一） A軟件企業(yè)簡介

A軟件公司是國家重點(diǎn)軟件開發(fā)企業(yè)，某國有上市公司全資子公司，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為電信集成供應(yīng)、電信軟件開發(fā)等。主要客戶是中國聯(lián)通、中國移動及中國電信三大電信運(yùn)營商，公司在中國北方五省及南方三省均有項目，每年新開工項目幾百個，人員規(guī)模達(dá)到600人以上。近年來，依托于電信行業(yè)一系列的重大變革，公司的戰(zhàn)略規(guī)劃是穩(wěn)中求快地推進(jìn)公司向綜合軟件和應(yīng)用服務(wù)供應(yīng)商的轉(zhuǎn)型。

（二）預(yù)算管理現(xiàn)狀

A軟件企業(yè)擁有明晰的法人治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，在管理權(quán)責(zé)上分配合理，但由于企業(yè)管理層對于預(yù)算管理工作重視程度不足，僅將年度預(yù)算視為財務(wù)部門的主責(zé)工作，公司其它部門對預(yù)算工作參與意識淡薄，對如何合理使用企業(yè)各類資源缺乏計劃性，導(dǎo)致年度預(yù)算無可操作性，無法發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中作用。

（三） A軟件企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施

1.戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的編制

A軟件企業(yè)應(yīng)首先制定企業(yè)中長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和外部環(huán)境進(jìn)行分析，深入了解企業(yè)發(fā)展競爭的優(yōu)劣勢及在行業(yè)中的地位，使編制完成的規(guī)劃目標(biāo)符合企業(yè)的發(fā)展需要，避免閉門造車。比如分析宏觀環(huán)境，國家采用信息化提升工業(yè)化水平的整體政策下，行業(yè)信息化需求規(guī)模進(jìn)一步放大，屬于政策利好。同時，隨著行業(yè)的不斷向著規(guī)范化及制度化方向發(fā)展，對企業(yè)資質(zhì)的要求逐漸提高，加之人才競爭的影響，需對市場規(guī)模進(jìn)行深入分析。在金融、電信等行業(yè)信息化規(guī)模繼續(xù)處于領(lǐng)先地位的同時，水利信息化、IT服務(wù)等需求快速增長。在每個行業(yè)的細(xì)分領(lǐng)域，市場規(guī)模增長呈現(xiàn)不均衡局面，在增長的整體態(tài)勢下，某些細(xì)分領(lǐng)域在某個時期會出現(xiàn)負(fù)增長。

企業(yè)根據(jù)一系列分析結(jié)果，編制符合企業(yè)戰(zhàn)略定位的中長期發(fā)展規(guī)劃，并提出指導(dǎo)思想和基本路徑，比如公司的固本轉(zhuǎn)型運(yùn)作已經(jīng)初見成效，產(chǎn)業(yè)格局不平衡局面有所改善，還需要繼續(xù)調(diào)整。公司已經(jīng)建立了資金運(yùn)作和對外合作等多種業(yè)務(wù)拓展模式，還需繼續(xù)創(chuàng)新。為此，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)工作進(jìn)行不斷強(qiáng)化，加大資金投入，提高研發(fā)程度，從而維持年度研發(fā)投入占比的穩(wěn)定，促進(jìn)其在安全狀態(tài)下向上增長。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中往往會充分分析潛在市場和準(zhǔn)備深挖的業(yè)務(wù)目標(biāo)后確定規(guī)劃期間內(nèi)的財務(wù)指標(biāo)，如把銷售收入增長10%，利潤增長8%，凈資產(chǎn)收益率保持在6%，資產(chǎn)負(fù)債率低于行業(yè)平均水平等確定為規(guī)劃期內(nèi)的目標(biāo)值。

2.經(jīng)營計劃的編制

戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃是在一定時期內(nèi)企業(yè)發(fā)展的綱要，企業(yè)應(yīng)根據(jù)綱要的要求進(jìn)行經(jīng)營計劃的編制工作。經(jīng)營計劃的編制過程是公司按照戰(zhàn)略規(guī)劃的要求對企業(yè)各類資源進(jìn)行配置的過程，也為下一步全面預(yù)算編制打好基礎(chǔ)。

在編制銷售計劃時應(yīng)考慮，企業(yè)將銷售收入增長10%定為戰(zhàn)略目標(biāo)，主責(zé)部門為市場部及產(chǎn)品部門。市場部門應(yīng)進(jìn)行各類產(chǎn)品的盈利性分析，制定針對不同客戶的銷售策略，不斷擴(kuò)大市場份額。在編制生產(chǎn)計劃時，產(chǎn)品部門應(yīng)根據(jù)公司的產(chǎn)品規(guī)劃、研發(fā)規(guī)劃制定出生產(chǎn)計劃，把握住系統(tǒng)上線、系統(tǒng)初驗(yàn)、系統(tǒng)終驗(yàn)及終驗(yàn)后維護(hù)關(guān)鍵客戶檢查點(diǎn)。質(zhì)量管理計劃的編制，應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督檢查，建立統(tǒng)一內(nèi)控平臺、統(tǒng)一監(jiān)察體系和統(tǒng)一問責(zé)制度。人力資源計劃作為專項計劃編制，涉及公司各部門人員編制的安排，應(yīng)堅持效益導(dǎo)向的原則。在編制成本管理方案過程中，涉及企業(yè)內(nèi)部多個部門，因此利潤中心要對如何壓縮成本進(jìn)行綜合考慮，成本中心應(yīng)考慮如何利用現(xiàn)有資源進(jìn)行成本的精細(xì)化管理，公司管理層應(yīng)考慮如何根據(jù)預(yù)算目標(biāo)對成本費(fèi)用預(yù)算監(jiān)控到位。

3.全面預(yù)算方案的編制

公司財務(wù)部負(fù)責(zé)預(yù)算工作的總體安排、匯總編報，應(yīng)將全面預(yù)算工作劃分為專項預(yù)算（如研發(fā)支出、合同、回款、人力資源、資產(chǎn)購置），業(yè)務(wù)預(yù)算（如各產(chǎn)品部門經(jīng)營預(yù)算、市場費(fèi)用預(yù)算、各職能部門費(fèi)用預(yù)算），公共費(fèi)用預(yù)算（如房租水電費(fèi)、保潔費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、辦公耗材）等，分別進(jìn)行歸口編報。以戰(zhàn)略規(guī)劃為指引編制完成的各項經(jīng)營計劃，此時可以作為預(yù)算編制數(shù)據(jù)的可靠來源。如銷售計劃在深入了解主要用戶下一年度的項目投資計劃后，據(jù)此可以預(yù)測合同及回款的額度，并且可以根據(jù)經(jīng)營計劃進(jìn)行銷售費(fèi)用的預(yù)算。生產(chǎn)計劃在明確把握住在施項目客戶檢查關(guān)鍵點(diǎn)后，結(jié)合銷售計劃，即可預(yù)測下一年度的生產(chǎn)規(guī)模。

公司財務(wù)部將各部門根據(jù)經(jīng)營計劃編制出的預(yù)算數(shù)據(jù)分類匯總后，按照財務(wù)測算方法，導(dǎo)出未來一年的預(yù)測財報及相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。由于公司各部門負(fù)責(zé)的經(jīng)營計劃均相互關(guān)聯(lián)，并且與戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，如存在預(yù)算偏差，容易查找問題所在。

4.預(yù)算指標(biāo)的分解與考評

全面預(yù)算方案最終確定后，公司應(yīng)根據(jù)預(yù)算主體將預(yù)算指標(biāo)轉(zhuǎn)化為考核目標(biāo)值，如為利潤中心設(shè)置可支配收益、部門利潤、成本控制等考核指標(biāo)；為研發(fā)中心設(shè)置新產(chǎn)品研發(fā)投入完成率、當(dāng)期新產(chǎn)品資本化完成率等考核指標(biāo)；為成本中心設(shè)置成本費(fèi)用完成率、人工效能等考核指標(biāo)，并以公文形式正式下達(dá)。

預(yù)算考評可以對企業(yè)的相關(guān)預(yù)算主體的業(yè)績以及執(zhí)行狀況實(shí)行考察及評價，也正是這種特性，要求預(yù)算考評制度在預(yù)算管理中發(fā)揮承上啟下的作用。各項預(yù)算指標(biāo)被分解下達(dá)后，企業(yè)可以根據(jù)承接預(yù)算主體的性質(zhì)，小到單個項目、大到利潤中心、成本費(fèi)用中心以及公司整體經(jīng)營情況進(jìn)行全方位的預(yù)算考評，對于預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)信息予以有效反饋，隨時關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行的情況，在預(yù)算計劃出現(xiàn)偏離時，及時查找問題所在，并對預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。因此，強(qiáng)化考評機(jī)制，能夠顯著提高企業(yè)預(yù)算執(zhí)行能力。企業(yè)應(yīng)建立關(guān)鍵指標(biāo)考核體系及相應(yīng)考核辦法，對各部門預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行評價和考核，并將考核結(jié)果與工資績效掛勾。

三、結(jié)論

我國目前正處于新一輪的經(jīng)濟(jì)調(diào)整期，經(jīng)濟(jì)下行趨勢明顯，激烈的競爭環(huán)境，使企業(yè)完成保增長的目標(biāo)日益艱難。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上來看，A軟件公司開展預(yù)算管理優(yōu)化活動后，公司全體員工深刻意識到預(yù)算管理的重要性，形成了人人心中有預(yù)算的良好局面，不僅為順利完成公司各項經(jīng)營指標(biāo)提供了保障，也為下一步進(jìn)行資本擴(kuò)張打下了良好的管理基礎(chǔ)。

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