曲衛(wèi)華

摘要：“營改增”是我國當(dāng)前一項(xiàng)重要的財(cái)稅改革措施，近年來，隨著“營改增”的不斷神話，對(duì)于各行各業(yè)均產(chǎn)生了不同的影響。在這樣的背景之下，通信企業(yè)的采取情況也受到了較大的影響。“營改增”的根本目的，是降低整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)水平，而通信行業(yè)具有一定的特殊性，因此，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到“營改增”對(duì)通信企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，并結(jié)合實(shí)際情況，探討通信企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策，促進(jìn)通信企業(yè)更為良好的經(jīng)營與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；通信企業(yè)；財(cái)務(wù)；影響；對(duì)策

“營改增”是一項(xiàng)重要的稅務(wù)改革措施，其對(duì)于通信行業(yè)，有著較大的影響。這些影響并不單單是從征收營業(yè)稅改為征收增值稅，同時(shí)企業(yè)的納稅環(huán)境也發(fā)生了一定的變化。對(duì)于通信企業(yè)來說，納稅環(huán)境的變化，將會(huì)對(duì)納稅時(shí)間、計(jì)稅基礎(chǔ)等產(chǎn)生影響，進(jìn)而是通信企業(yè)的利潤和收入發(fā)生變化。對(duì)此，通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營改增”的背景下，對(duì)營銷策略進(jìn)行更加深入的研究，采取有效的對(duì)策應(yīng)對(duì)“營改增”，從而確保通信企業(yè)更為良好的發(fā)展。

一、“營改增”對(duì)通信企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）可能導(dǎo)致通信企業(yè)稅負(fù)增加

實(shí)施“營改增”之后，由于通信企業(yè)稅率做出了相應(yīng)的調(diào)整，若不能妥善的處理，可能會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。傳統(tǒng)語音服務(wù)為通信企業(yè)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)之一，改為增值稅后，其稅率為11%，較大幅度的提升了稅率。通信企業(yè)經(jīng)營期間，為能更多的吸引消費(fèi)者注意力，實(shí)現(xiàn)營業(yè)額的提升，通常會(huì)組織相關(guān)的活動(dòng)，如購機(jī)送話費(fèi)、存費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等，在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，對(duì)于銷售的話費(fèi)、手機(jī)等，主要按照公允價(jià)值占比，對(duì)通信服務(wù)、終端銷售的收入進(jìn)行確定，按照營業(yè)稅，上述活動(dòng)屬于混合銷售行為，稅率為3%，但在增值稅中屬于銷售行為，適用貨物銷售稅率17%[1]。通信企業(yè)是資本密集型企業(yè)，前期需要投入的資金量非常大，因此，企業(yè)成本折舊與攤銷費(fèi)用占比較高，以現(xiàn)有增值稅抵扣政策抵扣時(shí)，無法通過折舊對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅額。

（二）影響通信企業(yè)的凈利潤

在實(shí)行“營改增”之后，通信企業(yè)的凈利潤可能受到一定的影響。增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，主要是對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅貨物的增值額進(jìn)行征收，主要政策包括價(jià)外征收、價(jià)稅分離。增值稅先項(xiàng)稅額，以及依法可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等，具有單獨(dú)的核算體系，沒有包含在企業(yè)費(fèi)用、成本、收入當(dāng)中，因而不會(huì)對(duì)企業(yè)凈利潤產(chǎn)生直接影響[2]。而增值稅則不然，會(huì)對(duì)通信企業(yè)的凈利潤造成影響。這是由于，通信企業(yè)在“營改增”之后，如果沒有調(diào)整定價(jià)，在營業(yè)現(xiàn)金流入量不變的基礎(chǔ)上，營業(yè)額當(dāng)中將會(huì)有一部分轉(zhuǎn)變成銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響收入。通信企業(yè)如果沒有采用提價(jià)等方法，向通信用戶轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，根據(jù)稅率，在營業(yè)額中將銷項(xiàng)稅額進(jìn)行分離，通信企業(yè)收入將會(huì)發(fā)生較大的下降。此外，在企業(yè)成本費(fèi)用、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間，存在著反向的關(guān)系，因此會(huì)對(duì)企業(yè)凈利潤產(chǎn)生影響。如果通信企業(yè)在購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、應(yīng)稅貨物的時(shí)候，支出的現(xiàn)金流量不變，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則能夠降低企業(yè)成本，如果根據(jù)政策不能進(jìn)行抵扣，或是無法對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行獲取，企業(yè)的成本就會(huì)增加。

二、通信企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策

（一）樹立稅收籌劃意識(shí)

在“營改增”的稅改背景之下，通信企業(yè)要想取得更好的收益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收籌劃意識(shí)進(jìn)行建立，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇，使進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)抵扣得到增加，對(duì)銷售方式進(jìn)行合理的選擇，從而增加企業(yè)收入。隨著“營改增”范圍的擴(kuò)大，越來越多的項(xiàng)目可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此，在選擇供應(yīng)商的過程中，范圍也得到了增加[3]。通信企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，要根據(jù)高質(zhì)低價(jià)可抵扣進(jìn)項(xiàng)的原則進(jìn)行選擇。在通信企業(yè)運(yùn)營成本當(dāng)中，財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、移動(dòng)業(yè)務(wù)網(wǎng)成本等是主要的成本構(gòu)成，其中，移動(dòng)業(yè)務(wù)往成本和銷售費(fèi)用占比較高，因此，在稅收籌劃中，應(yīng)主要對(duì)這兩個(gè)方面加以重視。在營業(yè)稅制度下，對(duì)收入的確認(rèn)，是不含稅的收入，而在“營改增”之后，收入則是含稅收入。因此，在會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)候，需要進(jìn)行不含稅收入的換算，就會(huì)產(chǎn)生營業(yè)收入下降的情況。因此，在選擇銷售方式的過程中，應(yīng)取消直接贈(zèng)送用戶實(shí)物的方案，防止視同銷售行為的發(fā)生，從而降低銷項(xiàng)稅費(fèi)，實(shí)現(xiàn)收入增加[4]。在銷售折扣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要推薦企業(yè)自由業(yè)務(wù)，并對(duì)其進(jìn)行折扣或贈(zèng)送，從而增加收入。在積分兌換業(yè)務(wù)中，也應(yīng)對(duì)企業(yè)自由業(yè)務(wù)進(jìn)行宣傳，從而降低稅費(fèi)，提高收入。

（二）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理

在“營改增”之后，通信企業(yè)主要對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行使用，通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，對(duì)發(fā)票管理制度進(jìn)行嚴(yán)格的落實(shí)和執(zhí)行，并對(duì)財(cái)務(wù)檢查力度進(jìn)行加大[5]。在通信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，必須對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理，通信企業(yè)要結(jié)合自身特點(diǎn)，對(duì)相應(yīng)的管理制度進(jìn)行建立，從而在發(fā)票管理中，能夠具有充足的依據(jù)和保障。在發(fā)票管理中，一旦發(fā)現(xiàn)存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，必須進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，從而對(duì)企業(yè)的形象和利益進(jìn)行維護(hù)。在發(fā)票管理當(dāng)中，不但需要制定嚴(yán)格規(guī)范的規(guī)章制度，還需要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和落實(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督力和執(zhí)行力，做好財(cái)務(wù)檢查工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查力度，從而確保增值稅專用發(fā)票管理的有效進(jìn)行。在實(shí)際管理中，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和市場(chǎng)管理部門的分工合作，定期對(duì)發(fā)票開具人員進(jìn)行檢查。同時(shí)，針對(duì)發(fā)票財(cái)務(wù)檢查工作，要對(duì)定期檢查、不定期抽查的模式進(jìn)行建立，在發(fā)票的全生命周期，包括裝訂、歸檔、核銷、領(lǐng)用、開具、保管等方面進(jìn)行嚴(yán)格的檢查與管理。在檢查當(dāng)中，不但要對(duì)發(fā)票開具項(xiàng)目進(jìn)行檢查，還應(yīng)當(dāng)注重發(fā)票的領(lǐng)用、登記情況，并定期盤點(diǎn)發(fā)票庫存。此外，在全面營改增前提下，應(yīng)利用專業(yè)的發(fā)票管理各種成本費(fèi)用，如修理費(fèi)用需提供建筑專業(yè)票、廣告宣傳等銷售費(fèi)用需要提供廣告業(yè)專票、外包人員費(fèi)用需要提供服務(wù)專票，并將營銷策略機(jī)補(bǔ)改變，變?yōu)樵捬a(bǔ)，對(duì)收入稅率結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，促進(jìn)增殖電信服務(wù)大力發(fā)展，降低稅負(fù)。

（三）科學(xué)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在“營改增”下，通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的防范，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行優(yōu)化與完善，對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)與提升，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控及內(nèi)審有效性進(jìn)行加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)納稅監(jiān)管質(zhì)量進(jìn)行提升。相比于營業(yè)稅，增值稅征收管理更為嚴(yán)格，對(duì)企業(yè)納稅管理有著更高的要求。在“營改增”之后，通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅核算功能、審批環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)及參數(shù)等進(jìn)行全面的優(yōu)化。同時(shí)，需要增加和完善會(huì)計(jì)科目，重新優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法與格式、記賬程序與方法、賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)核算辦法等。在費(fèi)用、成本、收入等方面，也要進(jìn)行強(qiáng)化管理，在增值稅要求下，對(duì)完善的核算制度進(jìn)行建立。通信企業(yè)要在發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算、全網(wǎng)結(jié)算業(yè)務(wù)管理、采購管理、集團(tuán)業(yè)務(wù)管理、營銷專題、稅收政策等方面，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升其知識(shí)與能力。在企業(yè)內(nèi)控及內(nèi)審方面，應(yīng)充分結(jié)合“營改增”的特點(diǎn)，提升其有效性，避免在“營改增”之后，企業(yè)中可能出現(xiàn)的舞弊或違規(guī)現(xiàn)象。此外，在納稅監(jiān)管方面，通信企業(yè)應(yīng)注重監(jiān)管質(zhì)量的提升，對(duì)涉稅操作及處理給予高度重視，對(duì)增值稅相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行認(rèn)真執(zhí)行，從而對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的方法與規(guī)避。

三、結(jié)論

在我國當(dāng)前的稅制改革當(dāng)中，“營改增”是一項(xiàng)重要的措施，對(duì)于各行各業(yè)都有著較大的影響。對(duì)于通信企業(yè)來說，由于和其它普通企業(yè)相比，具有一定的特殊性，因而期會(huì)受到“營改增”更大的影響。基于此，應(yīng)當(dāng)對(duì)“營改增”對(duì)通信企業(yè)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而采取有效的對(duì)策進(jìn)行應(yīng)對(duì)，以確保通信企業(yè)更好的發(fā)展。

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（作者單位：中國電信股份有限公司嘉興分公司）