王正旭

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，國庫集中支付下的事業(yè)單位會計(jì)核算發(fā)生了相應(yīng)的變化，其對事業(yè)單位資金運(yùn)用、預(yù)算管理等方面加大了監(jiān)督管理力度。然而，事業(yè)單位會計(jì)核算過程中仍然存在諸多不足和問題。為了能夠讓事業(yè)單位更好的服務(wù)于社會，且能夠滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展需求，應(yīng)對國庫集中支付下的事業(yè)單位會計(jì)核算進(jìn)行研究和全面優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；事業(yè)單位；會計(jì)核算

一、國庫集中支付相關(guān)理論

（一）國庫集中支付定義

國庫集中支付主要指政府統(tǒng)一將資金存在國庫賬戶中，各事業(yè)單位購置商品時需向國庫進(jìn)行資金使用申請，當(dāng)申請通過后經(jīng)國庫賬戶給予支付。當(dāng)前，我國事業(yè)單位資金使用已經(jīng)全面采取國庫集中支付方式，這一方式不但能夠加強(qiáng)對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，同時還能夠加大對資金的控制與管理，提高資金利用率，規(guī)避國有資金損失現(xiàn)象的發(fā)生，有效增強(qiáng)事業(yè)單位管理。

（二）國庫集中支付作用

其一，有易于資金運(yùn)用情況控制與管理。國庫集中支付下的事業(yè)單位對其資金使用情況具有絕對的控制權(quán)，并能夠及時了解和掌握資金的具體投入方向，簡化了資金運(yùn)用環(huán)節(jié)，節(jié)省了資金管理時間和費(fèi)用，有效防范了資金挪用現(xiàn)象的發(fā)生。同時，財政部門對資金的統(tǒng)一管理和分配，更易于對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控；其二，有易于確保預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督管理。目前，我國仍然處于計(jì)劃性經(jīng)濟(jì)階段，諸多方面建設(shè)都需國家資金的扶持與投入。通過國庫集中支付的全面實(shí)施，能夠?qū)翌A(yù)算資金使用起到監(jiān)管作用，同時還提升了事業(yè)單位會計(jì)核算工作職責(zé)，明確國庫資金支付執(zhí)行職能，增強(qiáng)資金使用情況監(jiān)管力度；其三，有易于預(yù)防腐敗現(xiàn)象存在。國庫集中支付的全面實(shí)施，有效縮減資金支付流程，提升資金利用率，預(yù)防資金使用過程中出現(xiàn)轉(zhuǎn)移或挪用等現(xiàn)象。除此之外，有效避免了資金使用過程中可能存在的管理脫節(jié)等現(xiàn)象。確保資金使用均依據(jù)實(shí)施，規(guī)避資金私有化占用情況發(fā)生，預(yù)防相關(guān)人員腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

二、國庫集中支付對事業(yè)單位會計(jì)核算的影響

（一）資金管理方面影響

國庫集中支付下的事業(yè)單位取得的財政部門下?lián)茴A(yù)算經(jīng)費(fèi)已不再是資金形式，事業(yè)單位通過國家財政部門國庫集中支付系統(tǒng)編制各月資金預(yù)算和支出計(jì)劃，其上級財政部門對所編制的資金計(jì)劃情況進(jìn)行管理與審核，審批后由國家財政國庫集中支付系統(tǒng)進(jìn)行支付。

（二）會計(jì)科目方面影響

國庫集中支付下的事業(yè)單位，其銀行存款科目已不再記錄貨幣資金實(shí)際使用情況。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)下設(shè)增加零余額賬戶用款額度科目，用于記錄國庫集中支付系統(tǒng)的財政性資金撥付和使用情況。事業(yè)單位全面實(shí)施收支兩條線管理方式，同時新增財政應(yīng)返還額度科目，用于記錄事業(yè)單位年末未使用的財政資金預(yù)算資金情況。

（三）財務(wù)處理方面影響

國庫集中支付下的事業(yè)單位財政資金支出劃分為兩個方面，并且對其財務(wù)方面所產(chǎn)生的影響也各有不同。一方面是財政直接支付，事業(yè)單位財政直接支付貨幣資金在財務(wù)處理中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行通知書所注明金額來記入財政補(bǔ)助收入科目之中，同時借方記入相應(yīng)的資產(chǎn)或支出科目。年末時，事業(yè)單位根據(jù)其本年財政資金支付預(yù)算情況同本年國庫財政直接支付實(shí)際金額情況相減，其所得差額借方記入財政應(yīng)返還額度二級科目中，貸方記入相應(yīng)的財政補(bǔ)助收入科目中。同時在事業(yè)單位次年實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，記入相反科目之中進(jìn)行財務(wù)處理。另一方面是財政授權(quán)支付，當(dāng)事業(yè)單位收到銀行支付到賬通知書時，應(yīng)以銀行出示注明金額確認(rèn)為事業(yè)單位收入，借方記入零余額賬戶用款額度科目，貸方記入財政補(bǔ)助收入科目。同時，當(dāng)事業(yè)單位收到資金被支出后，其應(yīng)根據(jù)支付回單和原始單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，借方記入資產(chǎn)或支出科目，貸方記記入零余額賬戶用款額度科目，并且在年末時，事業(yè)單位根據(jù)開戶銀行對賬單來進(jìn)行相應(yīng)的注銷額度賬務(wù)處理。

（四）會計(jì)信息方面影響

國庫集中支付下的事業(yè)單位新增設(shè)了相應(yīng)的會計(jì)科目，其應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中得到全面體現(xiàn)。然而，事業(yè)單位會計(jì)核算方式下的零余額用款額度科目所反映的僅為一個數(shù)值，并不能如實(shí)反映出事業(yè)單位實(shí)際所擁有的貨幣資金情況，其貨幣資金存放于相關(guān)財政部門國庫賬戶之中，這使得事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的會計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性。

三、優(yōu)化國庫集中支付下的事業(yè)單位會計(jì)核算措施

（一）增強(qiáng)事業(yè)單位銀行賬戶有效設(shè)置

加強(qiáng)事業(yè)單位銀行賬戶管理，提高資金運(yùn)用準(zhǔn)確性。其一，事業(yè)單位銀行賬戶開展定期檢查，確保銀行賬戶符合國庫集中支付要求；其二，事業(yè)單位根據(jù)自身實(shí)際情況制定并實(shí)施相應(yīng)的預(yù)算審批制度，參照國庫集中支付規(guī)定開設(shè)銀行賬戶，且確保銀行賬戶在國庫管理范圍；其三，加強(qiáng)事業(yè)單位銀行賬戶監(jiān)督管理力度，財政部門應(yīng)與銀行之間構(gòu)建賬戶數(shù)據(jù)共享體系，從而能夠及時、準(zhǔn)確、全面的掌握事業(yè)單位銀行賬戶資金使用情況，避免事業(yè)單位或個人挪用、占用國家資金現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）全面加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)核算管理

國庫集中支付的有效實(shí)施，轉(zhuǎn)變并影響了國家財政資金使用流程，其在使用過程中難免出現(xiàn)各種各樣的不足和問題，比如收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算，其已經(jīng)難以滿足不同事業(yè)單位在會計(jì)核算的要求。因此，事業(yè)單位在會計(jì)核算方式方面也逐漸開始采取同企業(yè)核算相同的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣一來，當(dāng)事業(yè)單位發(fā)生跨會計(jì)期間撥付業(yè)務(wù)時，其歸屬當(dāng)年資金預(yù)算費(fèi)用中的，全部作為當(dāng)年資金預(yù)算支出內(nèi)。與此同時，年度終了結(jié)轉(zhuǎn)時，也以權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算事業(yè)單位資金預(yù)算情況，并根據(jù)實(shí)際預(yù)算情況列示，確保實(shí)際資金使用與核算相同。

（三）完善事業(yè)單位會計(jì)報表相關(guān)信息

國庫集中支付制下的市場經(jīng)濟(jì)體系發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，這使得其對事業(yè)單位會計(jì)報表質(zhì)量也隨之升高，完善事業(yè)單位會計(jì)報表相關(guān)信息已是當(dāng)前重點(diǎn)工作。其一，各事業(yè)單位應(yīng)對自身資產(chǎn)、負(fù)債及債權(quán)等相關(guān)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和整理，并把這些信息內(nèi)容填錄到年度會計(jì)報表之中，便于會計(jì)信息使用者全面了解和掌握事業(yè)單位實(shí)際情況，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位財政預(yù)算準(zhǔn)確性；其二，各事業(yè)單位應(yīng)參照國庫集中支付制規(guī)定，對自身資產(chǎn)、負(fù)債等會計(jì)信息真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)和核實(shí)，并在會計(jì)報表表中公開相關(guān)會計(jì)信息；其三，由于事業(yè)單位經(jīng)營同企業(yè)存在一定差異，其應(yīng)以自身情況來制定會計(jì)報表形式，且注明事業(yè)單位財務(wù)狀況和預(yù)期收入預(yù)測信息。

（四）加大核算監(jiān)督與管理的執(zhí)行力度

加強(qiáng)事業(yè)單位資金管理，強(qiáng)化國庫集中支付服務(wù)質(zhì)量，為開展事業(yè)單位會計(jì)核算工作提供幫助。國庫集中支付中心應(yīng)制定明確的事業(yè)單位資金使用規(guī)定和審批流程，從而加強(qiáng)事業(yè)單位資金管理，加大資金核算和監(jiān)管力度。除此之外，國庫集中支付中心還應(yīng)建立健全資金支出手續(xù)，提升事業(yè)單位會計(jì)報表準(zhǔn)確性和有效性。提升國庫集中支付中心的服務(wù)意識和方法，對資金支出進(jìn)行全面控制，加強(qiáng)資金使用管理規(guī)范，從而有效控制成本費(fèi)用的支出，提升資金支付使用效率。

四、結(jié)論

綜上所述，受當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的影響，國庫集中支付下的事業(yè)單位會計(jì)核算方式也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變。各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況來規(guī)范和制定會計(jì)報表內(nèi)容等，充分利用和發(fā)揮國庫集中支付優(yōu)勢，對事業(yè)單位資金運(yùn)用加強(qiáng)監(jiān)督與管理，有效提升資金利用率，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位整體會計(jì)核算能力的提升。

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（作者單位：安徽省繁昌縣國庫集中支付中心）