楊靜

摘要：隨著《政府會計準則-基本準則》的正式實行，政府會計核算體系實現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的改革。本文對政府會計改革對電視行業(yè)所產(chǎn)生的影響進行了分析并嘗試給出落實措施和建議。

關(guān)鍵詞：基本準則；政府會計；電視行業(yè)

目前，全國電視臺大致分為兩類會計核算方式，第一類是實行事業(yè)單位會計核算，主要以中央電視臺為代表，目前執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計制度》；第二類是實行完全企業(yè)會計核算，以上海文廣等為代表。2013年實行的《事業(yè)單位會計準則》已經(jīng)做出了很多突破和創(chuàng)新，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等，但是并未涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體操作應(yīng)用。因此，第一類電視臺的會計核算體系在本質(zhì)上并沒有發(fā)生變化。2015年《政府會計準則——基本準則》的出臺，對實行事業(yè)單位會計核算的電視臺真正產(chǎn)生了重大影響。本文主要探討新政府會計準則對這類電視臺的影響及電視臺應(yīng)采取的應(yīng)對措施。

一、政府會計改革背景及意義

（一）我國政府會計改革的背景

一直以來，在政府會計領(lǐng)域我國實行的都是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計標準體系，在加強資金預(yù)算資金的管理方面，在宏觀經(jīng)濟據(jù)測覆蓋面，這種體系都發(fā)揮了極其重要的作用。以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系本身有很多優(yōu)勢，例如有利于預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督，滿足政府對資金進行監(jiān)督；操作簡便，便于信息使用者理解；確認原則比較簡單，對會計人員要求較低等等。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算體系開始很難適應(yīng)新形勢下的管理需求，主要如下：

1.不能全面、真實的反映政府資產(chǎn)狀況。行政事業(yè)單位新購置的資產(chǎn)，都進入當(dāng)年支出，沒有進行資本化。由于沒有資本化，對固定資產(chǎn)也就未計提折舊，各項固定資產(chǎn)的凈值無法得到真實反映，由于固定資產(chǎn)發(fā)揮效益的長期性，導(dǎo)致核算時無法真實和完整的反映成本，不能全面地反映政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀，不利于加強對國有資產(chǎn)的管理，也使得公共監(jiān)督無法真實有效實行。

2.無法真實完整的反映政府負債。原來在以收付實現(xiàn)制核算時，只有以現(xiàn)金支付的負債才會計入財務(wù)報表，而對于尚未使用現(xiàn)金支付然而卻實際可能存在的負債，財務(wù)報表則完全無法體現(xiàn)。由于缺少對這部分債務(wù)的核算，部分真正的債務(wù)被隱藏了，不能真實完整的體現(xiàn)政府負債情況，同時也加大了財政風(fēng)險。對于決策部門，由于無法看到真實的財務(wù)信息，很有可能會做出錯誤的影響財政運行和經(jīng)濟發(fā)展的決策。

3.成本核算不準確，無法科學(xué)評價政府績效。之前的政府會計主要注重的是預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理，在核算政府成本時，收付實現(xiàn)制容易漏掉實際成本的核算。例如尚未使用現(xiàn)金支付的利息支出，實際是已經(jīng)發(fā)生的成本，但卻沒有在報表中體現(xiàn)。例如沒有對固定資產(chǎn)計提折舊等等，這些都造成了收付實現(xiàn)制無法真實反映政府的成本，在這種情況下，自然也就無法科學(xué)的評價政府績效。

4.提供的財務(wù)信息簡單，同時缺乏統(tǒng)一的標準。之前的政府會計目標主要是反映預(yù)算的執(zhí)行和管理，卻忽視了作為一個獨立會計主體應(yīng)該反映的會計信息，也忽略了除政府部門外各個方面、不同層級的需要。收付實現(xiàn)制下的財務(wù)報表僅僅注重對于預(yù)算情況的反映，并不包括對債權(quán)債務(wù)的核算，也不包括對資產(chǎn)合理耗費的核算。真正的資產(chǎn)、負債使用情況和資金去向沒有得到真實有效的體現(xiàn)，也就無法在報表中全面體現(xiàn)相關(guān)單位當(dāng)期的真實財務(wù)狀況。

綜上，收付實現(xiàn)制預(yù)算會計標準體系難以適應(yīng)新形勢新情況的需要，政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為了必然趨勢。2015年10月，財政部正式發(fā)布了《政府會計準則——基本準則》，于2017年1月1日在全國執(zhí)行。

（二）《政府會計準則——基本準則》的創(chuàng)新

首先，確定了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的“二分法”體系，建立了收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的“二元結(jié)構(gòu)”。政府會計信息的披露既包括決算報告，也包括財務(wù)報告。實現(xiàn)了核算與報告相統(tǒng)一，這樣有利于提供客觀完整的政府財務(wù)信息，也有助于推進績效型政府管理。

其次，確立了“3+5”會計要素的核算模式，分別是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。其中：前三項為預(yù)算會計要素，后五項為財務(wù)會計要素。與現(xiàn)行預(yù)算會計中的收入和支出要素不同，重新引入了了“收入”、“費用”兩項會計要素。這些會計要素的制定有利于準確反映政府活動真實成本、全面反映預(yù)算執(zhí)行情況、科學(xué)評價政府績效狀況的工作需求。

最后，對計量模式進行了創(chuàng)新?！痘緶蕜t》第三十條指出，資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。這樣打破了以歷史成本計量原則的單一模式，在不同情況下的資產(chǎn)可采用其他計量屬性，為提供準確客觀的資產(chǎn)信息提供了技術(shù)條件。這充分考慮了政府會計實務(wù)的現(xiàn)狀，也更符合市場經(jīng)濟的環(huán)境背景。

（三）《政府會計準則——基本準則》的意義

《基本準則》的正式頒布實施，是貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《改革方法》的重要成果，對我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。一是完善了政府會計體系，有助于提供科學(xué)規(guī)范的政府會計信息。二是滿足政府財政改革的要求，有利于建立現(xiàn)代財政制度。三是有利于準確反映政府及各級行政事業(yè)單位真實成本，推進政府績效管理。四是促進財政長期可持續(xù)發(fā)展，符合國家現(xiàn)代化管理的發(fā)展趨勢。

二、電視行業(yè)目前會計工作存在的主要問題

（一）財務(wù)管理觀念落后

我國目前的電視行業(yè)一部分還是事業(yè)單位管理體制，執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度；一部分雖已進行改制，但仍然按事業(yè)單位進行核算。受傳統(tǒng)事業(yè)單位體制影響，財務(wù)管理觀念受到束縛，缺乏成本管理意識，缺乏風(fēng)險防控觀念，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行資金支出的績效評價和考核，針對目前激烈的媒體競爭環(huán)境，電視臺發(fā)展受到嚴重制約。

（二）會計核算模式不統(tǒng)一

我國目前的電視行業(yè)根據(jù)各自情況選擇不同的核算模式：有的執(zhí)行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會計制度；有的執(zhí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的企業(yè)會計制度；有的實行內(nèi)部按企業(yè)會計制度核算，對外提供財務(wù)信息時卻仍按照事業(yè)單位會計報表報送。

（三）相關(guān)財務(wù)制度不完善

電視行業(yè)的財務(wù)管理制度不健全，主要表現(xiàn)在欠缺現(xiàn)代財務(wù)管理趨勢下的財務(wù)制度，亟待建立針對經(jīng)營業(yè)務(wù)的投資風(fēng)險、資本管理、融資管理、稅務(wù)管理等財務(wù)管理制度。

（四）財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

我國電視行業(yè)近年來發(fā)展迅猛，媒體融合趨勢日益加強，財務(wù)管理的作用和地位越來越重要，財務(wù)人員的素質(zhì)直接影響財務(wù)工作的質(zhì)量。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，相對比較簡單，因此對財務(wù)人員會計水平、綜合素質(zhì)的要求通常并不高。財務(wù)人員專業(yè)知識面受限，缺乏成本核算，市場分析、投資管理、財務(wù)預(yù)測等方面能力，財務(wù)人員素質(zhì)有待提高。

三、政府會計改革對電視行業(yè)帶來的影響及變化

（一）制定了統(tǒng)一的會計制度框架

在以往的會計核算制度下，不同電視臺財務(wù)會計核算存在差異，難以統(tǒng)一。這就對電視行業(yè)數(shù)據(jù)的搜集、相互之間的比較造成了影響，也會對各電視臺財務(wù)上的溝通造成影響?！痘緶蕜t》的出臺，能讓電視行業(yè)會計制度做到統(tǒng)一、規(guī)范。

（二）將進一步規(guī)范電視行業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量

根據(jù)《基本準則》的要求，在預(yù)算會計方面，電視臺仍以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，而在財務(wù)會計方面，則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)反映真實的財務(wù)運行狀況?！痘緶蕜t》對會計要素的確認、計量和列示等提出了原則性的要求，隨著后續(xù)具體準則的出臺，這些要求將進一步具體化，對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求和標準。這些都將有助于電視行業(yè)對其業(yè)務(wù)進行規(guī)范的會計處理，提高其會計信息質(zhì)量。

（三）將提升電視臺財務(wù)管理水平

根據(jù)《基本準則》的要求，電視行業(yè)首先要嚴格貫徹落實國家各項預(yù)算管理要求，建立健全預(yù)算管理制度；其次還要優(yōu)化單位資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，建立健全資產(chǎn)管理制度，加強國有資產(chǎn)績效管理。《基本準則》的制定有利于電視行業(yè)嚴格落實有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，實現(xiàn)資金、資產(chǎn)和資源的科學(xué)合理配置，提高應(yīng)對和防范財務(wù)風(fēng)險的能力。也有利于推進電視行業(yè)成本核算，樹立績效管理理念。

（四）將完整反映電視行業(yè)預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息

《基本準則》對信息披露方式進行了相應(yīng)創(chuàng)新，電視行業(yè)除了像以往一樣編制決算報告，還要編制包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表在內(nèi)的財務(wù)報告，完整反映電視行業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、財產(chǎn)物資、債務(wù)、權(quán)益等，使得電視行業(yè)的財務(wù)狀況體現(xiàn)得更加完善、透明，滿足不同信息使用者的需求。

四、電視行業(yè)針對政府會計改革應(yīng)采取的措施

（一）做好《基本準則》的學(xué)習(xí)培訓(xùn)

相對原來的預(yù)算會計制度，《基本準則》在會計核算基礎(chǔ)、賬務(wù)處理原則等方面變化較大。尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則相對收付實現(xiàn)制更為復(fù)雜，電視行業(yè)的財務(wù)人員必須認真學(xué)習(xí)、全面理解權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計理念，熟練掌握相應(yīng)的賬務(wù)處理方法，例如收入、成本的確認原則等與原收付實現(xiàn)制不同的方面。同時，相關(guān)單位也應(yīng)加大專業(yè)知識的培訓(xùn)力度，提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使其知識不斷更新，以適應(yīng)電視行業(yè)發(fā)展需求。

（二）更新會計信息系統(tǒng)建設(shè)

電視行業(yè)應(yīng)結(jié)合政府具體會計準則和政府會計制度的出臺，及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，完成配套會計核算軟件的升級工作。通過新會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，在簡化工作的同時加強會計信息管理。規(guī)范和加強單位的資產(chǎn)管理，完善內(nèi)控制度，開展資產(chǎn)清查工作，積極做好新準則制度實施前的準備工作。

（三）做好會計工作的銜接

新準則的實施，在會計確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)都會增加會計人員的工作量，同一筆業(yè)務(wù)既要使用收付實現(xiàn)制反映預(yù)算執(zhí)行情況，又要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制滿足財務(wù)要求，電視行業(yè)需要完善會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理等工作，此外還應(yīng)加強內(nèi)部控制監(jiān)督制度，避免資產(chǎn)、負債、費用等的核算受到人為因素影響，通過制度約束會計工作，保障會計工作有序銜接。

（四）加快企業(yè)化管理改革進程

隨著電視行業(yè)競爭加劇，實行企業(yè)化管理已經(jīng)是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢?！痘緶蕜t》的出臺，電視行業(yè)財務(wù)管理需要加強對收入、成本和費用的考核，加強風(fēng)險防范，考核媒體投入產(chǎn)出比。通過實行企業(yè)化，同時與之相配套的財務(wù)管理也必需向企業(yè)化轉(zhuǎn)換，建立以財務(wù)管理和財務(wù)控制為核心的經(jīng)營理念，促進會計職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

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（作者單位：中央電視臺計劃統(tǒng)計處）