鄧麗平

【摘 要】 2009年，國務(wù)院出臺了加快文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的政策，意味著正式拉開了以出版發(fā)行行業(yè)先行的文化事業(yè)單位改制大幕。按照有關(guān)要求，轉(zhuǎn)企改制工作已完成的報刊出版發(fā)行等單位均應(yīng)按照公司制要求，盡快完善國資委有關(guān)產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，以及企業(yè)法人制的框架結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)制度、財務(wù)制度、內(nèi)控制度等等一系列規(guī)章制度。出版發(fā)行行業(yè)如何在轉(zhuǎn)軌后增強單位的綜合實力，健全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的財務(wù)管理體系尤為重要。本文通過對事業(yè)單位財務(wù)管理方法及手段與企業(yè)化財務(wù)管理對比，對完善事業(yè)轉(zhuǎn)企業(yè)的會計核算建設(shè)、規(guī)范預(yù)算管理、建立健全內(nèi)控制度提出了改革思路，并以舉例方式，對如何加強報業(yè)企業(yè)的財務(wù)分析進行了詳細的剖析，從而推動報業(yè)企業(yè)財務(wù)管理更加有序和完善。同時，闡明了只有不斷提升報業(yè)財務(wù)人員管理水平，才能逐步步入企業(yè)化財務(wù)管理的正規(guī)，實施個性化的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理模式。具體措施包括：健全企業(yè)會計核算體系、加強財務(wù)人員整體專業(yè)水平的提升；加強對資金的使用監(jiān)督和管理分析，提高資金的利用率；規(guī)范預(yù)算管理，實行部門預(yù)算匯總集中制的全面預(yù)算管理；建立健全內(nèi)部控制等具體對策。

【關(guān)鍵詞】報業(yè)企業(yè)；出版發(fā)行；轉(zhuǎn)企改制；財務(wù)管理

新聞報業(yè)出版業(yè)通常情況屬事業(yè)單位，由政府創(chuàng)辦，依據(jù)政府有關(guān)規(guī)劃運作，不以利潤最大化作為經(jīng)營目標，創(chuàng)造社會效益是關(guān)鍵。而且收入來源絕大多數(shù)為財政撥款，致使報業(yè)企業(yè)財務(wù)管理缺乏有效的制衡機制和相應(yīng)的控制措施。轉(zhuǎn)企改制以后，所有的收入來源都要與財政脫鉤，實行獨立自主，自負盈虧的經(jīng)濟管理措施，這對于一直深受政府“保護”的報業(yè)來說，不能不說是一個挑戰(zhàn)。

一、報業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的重要性

改制后的報業(yè)面臨著諸多隨改制應(yīng)運而生的難題，財政稅收政策、新聞出版發(fā)行行業(yè)政策、原有職工的再分配、內(nèi)退職工的安置、脫離事業(yè)單位后的職工社保問題、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的處置、有房屋土地資產(chǎn)的單位的土地處置等等諸多問題，其中最為核心的是財務(wù)管理體系再構(gòu)建的問題。財務(wù)收支由完全按財政預(yù)算數(shù)下?lián)苜Y金按預(yù)算額度支出資金到企業(yè)自收自支，也就由過去的以核算及控制預(yù)算支出數(shù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌蛘瓶仄髽I(yè)運營的全方位預(yù)測，提供決策分析，控制并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況等。財務(wù)管理如只停留在原有的水平，最終很可能導致報業(yè)企業(yè)無法繼續(xù)發(fā)展，被殘酷的市場所淘汰。

財務(wù)管理工作不僅包括資金的運作，如資金的籌集、投入、支配等，還應(yīng)包括本企業(yè)與外部各個個體如：與債權(quán)債務(wù)人、與投資人和被投資人、與政府部門之間的溝通管理，以及企業(yè)本身上下級單位之間、企業(yè)和職工之間的財務(wù)關(guān)系等等。報業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理工作包括每年年底的預(yù)算編制、資金收支管理以及成本的控制等工作，在報業(yè)企業(yè)財務(wù)管理中對報紙的采編印刷成本控制是關(guān)鍵。因此，報業(yè)企業(yè)建立健全財務(wù)管理體系有利于預(yù)算管理編制；有利于資金的收支管控；有利于各項成本控制。

二、報業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀

1.財務(wù)人員專業(yè)水平難以滿足會計核算要求

事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)，其財務(wù)制度也相應(yīng)的由事業(yè)單位財務(wù)制度轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)財務(wù)制度，而兩者間的重大差別使得財務(wù)核算工作無論從會計科目還核算方法等都需要有較大變化。例如：事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源，一般由財政或上級主管部門撥款，所以無需計提折舊。這樣就使得成本核算起來不夠準確，不能真實完整的反映經(jīng)濟狀況。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地磨損，要通過計提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去。事業(yè)單位會計核算通常采用收付實現(xiàn)制原則，對預(yù)算資金的收支進行核算和監(jiān)督以收入實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責發(fā)生制。而企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。諸如此類由兩種體制下所應(yīng)用的財務(wù)制度不同而產(chǎn)生的會計核算的差異需要有專門的從事企業(yè)會計工作的人員來完成。而財務(wù)人員常年從事事業(yè)單位會計核算工作，對企業(yè)會計核算要求知之甚少，使得現(xiàn)有財務(wù)人員專業(yè)水平不能滿足轉(zhuǎn)企改制后的報業(yè)企業(yè)財務(wù)核算要求。

2.財務(wù)報表、分析難以反映真實現(xiàn)狀

報業(yè)單位原以事業(yè)單位核算基礎(chǔ)編制報表，并且只針對預(yù)算的收入支出的執(zhí)行情況進行匯總分析，與企業(yè)單位按會計準則編制的財務(wù)報表相比，可用性相對單一，沒有真正反映出資金的合理使用情況及其創(chuàng)造的價值，這與事業(yè)單位的預(yù)算績效考核制有直接關(guān)系。事業(yè)單位強調(diào)預(yù)算管理，預(yù)、決算報表數(shù)據(jù)要求一致，偏差率不能高于限額。因此，財務(wù)管理中只能注重預(yù)、決算數(shù)據(jù)一致性，而忽視企業(yè)所應(yīng)有的成本費用的核算對比分析，所創(chuàng)造的經(jīng)濟效益沒有數(shù)據(jù)支撐，使單位缺乏競爭力。

3.預(yù)算管理缺乏全面有效控制機制

報業(yè)行業(yè)原有財務(wù)管理體系中缺乏資金的統(tǒng)籌計劃性，雖已編制年度預(yù)算，但在資金實際使用支付過程中，簡單粗糙，一般情況下都是只要有相關(guān)領(lǐng)導簽證，票據(jù)齊全就可以來實報實銷，財務(wù)人員沒有做到對各項資金在使用前的預(yù)測規(guī)劃，即沒有根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況按月做出分析報告，季度終了沒有按照預(yù)算的執(zhí)行情況設(shè)置調(diào)整預(yù)算制度流程。在使用中不能認真履行預(yù)算控制環(huán)節(jié)的責任，而只是充當著執(zhí)行員的角色，并沒有能夠充分的發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督職能。

4.內(nèi)部控制及內(nèi)部審計工作薄弱

一方面，轉(zhuǎn)制前報業(yè)單位為事業(yè)編制，同時以企業(yè)方式進行著市場化運作，這種情況下，轉(zhuǎn)制后報業(yè)企業(yè)承擔風險的能力較弱，缺乏全面有效的風險管控機制。脫離了事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)樽载撚澋钠髽I(yè)管理模式后，并沒有完全擺脫掉事業(yè)單位經(jīng)營管理時對其從事經(jīng)營活動的風險識別、風險規(guī)避等能力的缺乏，以及對風險控制意識的加強，因而在構(gòu)建新的財務(wù)管理體系中或多或少都會存在風險管控機制的缺失。

另一方面，2014年我國正式實施事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，在此之前沒有統(tǒng)一的內(nèi)控制度。有的單位即使有內(nèi)控制度也沒有考慮到本單位的實際情況制定，而是統(tǒng)一的照搬照抄，并沒有起到真正有效的控制監(jiān)督作用，對于內(nèi)控中的內(nèi)審環(huán)節(jié)更是不曾涉及，這些都會給轉(zhuǎn)企改制后的報業(yè)單位留下財務(wù)管理的隱患。

三、轉(zhuǎn)企改制后的報業(yè)企業(yè)財務(wù)管理體系構(gòu)建的措施

轉(zhuǎn)企改制后的報業(yè)企業(yè)不僅僅是單位性質(zhì)發(fā)生了變化，最為關(guān)鍵的是財務(wù)管理理念也應(yīng)隨之改變，財務(wù)管理在企業(yè)管理過程中起著舉足輕重的作用，財務(wù)人員應(yīng)將企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理的最終目標。

1.加強企業(yè)化財務(wù)核算管理，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)水平

轉(zhuǎn)企改制前，報業(yè)單位以事業(yè)單位會計核算方法進行財務(wù)核算，其中的成本費用核算、資產(chǎn)核算以及權(quán)益核算都與企業(yè)存在著很大區(qū)別。轉(zhuǎn)企后，財務(wù)核算應(yīng)嚴格按照《企業(yè)會計準則》要求重新建立會計科目，例如對應(yīng)收款項計提減值準備、壞賬準備；對固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷；以權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)等等。

財務(wù)各個崗位按照會計準則進行核算還不夠，還應(yīng)該努力培養(yǎng)具有較高專業(yè)素質(zhì)人才的財務(wù)隊伍。轉(zhuǎn)企改制后的財務(wù)人員需要由專門的培訓機構(gòu)來對其進行專門的業(yè)務(wù)培訓，不僅局限于企業(yè)財務(wù)核算方面，還應(yīng)讓財務(wù)人員掌握全面的生產(chǎn)經(jīng)營方面知識，與財務(wù)工作相結(jié)合，從而能夠從財務(wù)角度提供全面的經(jīng)營指導建議，提供財務(wù)分析，監(jiān)控資金使用，成為一轉(zhuǎn)多用的全面復(fù)合型人才。

2.定期上報財務(wù)分析報告，加強企業(yè)資金活動監(jiān)管

轉(zhuǎn)企改制后的報業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)加強對企業(yè)日常經(jīng)營活動監(jiān)督，通過對上級領(lǐng)導提供數(shù)據(jù)分析報告來監(jiān)控資金的使用去向及使用效率。企業(yè)財務(wù)分析報表可分為按自身情況或上層領(lǐng)導要求自行編制的，也可借鑒通用報表即有上級單位指定報表，或兩者兼做。無論那種形式的財務(wù)分析報表，都應(yīng)該提現(xiàn)出一定時期的企業(yè)經(jīng)營狀況，收入完成情況，成本費用支出等的各項指標的分析數(shù)據(jù)。以下就其中的報表分析方法舉例加以說明。

（1）比重分析法

這種分析方法在財務(wù)報表分析中被普遍采用?？舍槍髽I(yè)行業(yè)報表中刊登廣告的客戶群體的行業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)成以及針對刊物發(fā)行量的區(qū)域分布的比重進行分析，也可針對財務(wù)報表中各項科目采用環(huán)比或同比計算出數(shù)據(jù)加以分析。

（2）收支結(jié)構(gòu)分析法

顧名思義，此方法是將利潤表中收入支出項按其組成結(jié)構(gòu)重新細化后按收入元素分配組成，按支出費用類科目元素分配組成，經(jīng)過拆分對比后形成分析數(shù)據(jù)。比如將主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入及投資收益、利息收入等作為收支結(jié)構(gòu)表中總收入的組成部分，將主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用以及營業(yè)外支出等作為收支結(jié)構(gòu)表中總成本的組成部分，收支差額與利潤表中利潤額完全一致。經(jīng)過拆分對比后，可分析出此消彼長的收入成本費用對利潤的影響。

（3）本量利分析法

財務(wù)管理中運用本量利的分析方法，可以對報紙的發(fā)行量進行盈虧分析。舉例：報社某年日均發(fā)行報紙量7萬份，報價0.8元/份，全年有關(guān)成本數(shù)據(jù)見附表。

報業(yè)企業(yè)發(fā)行成本中變動成本部分為紙張、印刷和發(fā)行費用，固定成本部分為管理費用和采編費用。如圖可見單位變動成本為0.46元，用量本利分析法可分析出保本銷量為8.73萬份，在報紙銷量達到此數(shù)量時即可保證盈虧平衡。但這并不意味報社發(fā)行量低于此就沒有收益。如果再用本量利方法中邊際貢獻來計算，當每份報紙的邊際貢獻為0.37元時，即為正數(shù)時就可用收益來彌補固定成本，不會出現(xiàn)虧損放大情況。也就是說當邊際貢獻大于零時，發(fā)行量越大，邊際貢獻總金額越大，對報業(yè)企業(yè)提高經(jīng)濟效益越有利。

3.注重預(yù)算編制，構(gòu)建良好的財務(wù)管理模式

報業(yè)單位原預(yù)算為上報財政，即在第四季度開始編報本單位預(yù)算建議數(shù)，上報到財政審核，財政部審核后下達控制數(shù)，即為一上一下；單位收到財政下達的控制數(shù)后編報預(yù)算上報，財政部審核合格后下達預(yù)算批復(fù)，單位按預(yù)算數(shù)完成全年的收入及經(jīng)費支出。轉(zhuǎn)企改制后報業(yè)單位應(yīng)按照企業(yè)財務(wù)管理方式編制年度預(yù)算，采用上下結(jié)合、分級編制再到逐級匯總的過程編制，并需結(jié)合本企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標，客觀準確的進行編制，任何部門、環(huán)節(jié)都不能疏忽，否則影響數(shù)據(jù)的真實準確。需要考慮的內(nèi)外部因素：（1）有收入的來源能力因素，資金的籌集運轉(zhuǎn)因素和員工的執(zhí)行情況等，（2）外部因素是整體報業(yè)行業(yè)的市場變化、國家對報業(yè)行業(yè)的政策變化及同行業(yè)之間的競爭營銷策劃等。（3）報業(yè)的預(yù)算編制主要由銷量定產(chǎn)量，銷量預(yù)算提供現(xiàn)金的流入量，產(chǎn)出量決定現(xiàn)金的流出量，資金的籌措和運轉(zhuǎn)機制就形成了預(yù)算的編制基礎(chǔ)。因此，提高預(yù)算的編制質(zhì)量和水平是保障預(yù)算能否順利執(zhí)行的基礎(chǔ)。

預(yù)算在經(jīng)過審議通過后下達到各個執(zhí)行崗位，各部門在執(zhí)行前應(yīng)將指標細化分解到人，橫向縱向落實的各部門各崗位，形成預(yù)算執(zhí)行的責任體系。在執(zhí)行過程中如出現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實際完成數(shù)據(jù)有差異的，應(yīng)采用不同分析方法，按照比較分析、比率分析、因素分析方法等等，從各項量化指標中分析出差異的原因，現(xiàn)實的狀況，及發(fā)展趨勢，以便對今后的預(yù)算編制和企業(yè)的經(jīng)營策略做調(diào)整。

4.建立健全內(nèi)控制度

轉(zhuǎn)企改制后的報業(yè)企業(yè)的內(nèi)控管理也是財務(wù)管理建設(shè)方面重要的組成部分，推行內(nèi)部控制制度意義重大，既是適應(yīng)國內(nèi)外資本市場監(jiān)管的需要，又是企業(yè)提升自身經(jīng)營發(fā)展水平的要求。我國企業(yè)的內(nèi)部控制研究雖然起步較晚，但內(nèi)部控制是為企業(yè)經(jīng)營的效率性、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保障的過程。

制定內(nèi)控制度還必須結(jié)合報業(yè)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、管理特點和水平等，研究和制定一套適合企業(yè)特點的、在某些方面是獨有的內(nèi)部控制框架體系。（1）內(nèi)部控制必須具備五個要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。（2）在財務(wù)的內(nèi)部控制管理過程中，風險評估是內(nèi)控制度的五大要素之一，企業(yè)財務(wù)管理中，財務(wù)風險始終會伴隨在企業(yè)的經(jīng)營過程中，如何能夠及時發(fā)現(xiàn)這些潛在的風險，以最大限度的減少或者避免企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失，是建立風險評估機制必要所在。

內(nèi)部監(jiān)督也是保證內(nèi)控制度實施的前提。不僅要對制定的內(nèi)部會計控制制度進行監(jiān)督，還應(yīng)該對內(nèi)部會計控制制度的實行、效果進行監(jiān)督，也就是建立內(nèi)審機制，通過內(nèi)部審計工作及時發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避潛在風險，將其消滅在萌芽狀態(tài)，防患于未然。

四、結(jié)語

轉(zhuǎn)企改制為報業(yè)帶來了新的發(fā)展動力，轉(zhuǎn)企改制后非時政類報刊可以真正成為企業(yè)，按照現(xiàn)代公司法的要求，完善經(jīng)營管理體系。對于改制后的企業(yè)財務(wù)管理工作，應(yīng)與企業(yè)自身行業(yè)特點結(jié)合起來，建立具有獨立個性化的財務(wù)管理構(gòu)架，并盡快深入細化財務(wù)管理模式，使財務(wù)管理工作成為支撐企業(yè)發(fā)展的支柱，為轉(zhuǎn)企改制后的報業(yè)企業(yè)盡快融入到市場經(jīng)濟的大環(huán)境中。

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