秦萌++孫青青++湯雪婷

【摘要】近年來，以企業(yè)所得稅為主的稅負(fù)給中小企業(yè)帶來巨大壓力，嚴(yán)重影響其經(jīng)營活動和資金流轉(zhuǎn)。針對此現(xiàn)象，本課題以中小企業(yè)所得稅為研究對象進(jìn)行了實證研究。首先提出了五大假設(shè)，進(jìn)行相關(guān)性和回歸性分析，從而得出企業(yè)規(guī)模和盈利能力與所得稅費(fèi)用成正相關(guān)，提出更加明確的籌劃建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收籌劃

一、引言

稅收籌劃是企業(yè)在合法合理的范圍內(nèi)，納稅人通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到合理節(jié)稅和利益最大化的目的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)若想在競爭激烈的市場環(huán)境中存活，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”，即控制企業(yè)支出上，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。全國財政決算顯示中國2015年企業(yè)所得稅收入為27133.87億元，占全國稅收總收入的21.72%，是中小企業(yè)的主要稅負(fù)，且中小企業(yè)面臨融資難，資金流轉(zhuǎn)不足等問題，加之部分企業(yè)稅收籌劃意識不強(qiáng)，使企業(yè)營運(yùn)資金少，故研究企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題就勢在必行。通過研究本課題，可以使中小企業(yè)通過遞延納稅等方式在合法合理的范圍內(nèi)延期納稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，從而擴(kuò)增當(dāng)年現(xiàn)金流量、增強(qiáng)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)能力，提高企業(yè)競爭力；并且可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營者提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)銷售量，擴(kuò)大市場份額。

二、實證研究

（一）提出假設(shè)

假設(shè)1：企業(yè)規(guī)模與企業(yè)所得稅費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營風(fēng)險越小，利潤總額增長的越穩(wěn)定，所交的所得稅費(fèi)用也越多。因此，企業(yè)規(guī)模與企業(yè)所得稅費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系；假設(shè)2：公司成長性與企業(yè)所得稅費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系。公司成長性越高，短時間內(nèi)企業(yè)收入增長越快，從而導(dǎo)致企業(yè)所繳所得稅大幅度上升，所以公司成長性與企業(yè)所得稅成正相關(guān)關(guān)系；假設(shè)3：盈利能力與企業(yè)所得稅費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系。盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)收益越高，從而繳納的所得稅費(fèi)用越多，所以盈利能力與企業(yè)所得稅費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系；假設(shè)4：資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)所得稅費(fèi)用成負(fù)相關(guān)關(guān)系。當(dāng)企業(yè)舉債較多時，具有較強(qiáng)的抵稅作用，因而交的所得稅費(fèi)用越少；假設(shè)5：固定資產(chǎn)密度與企業(yè)所得稅費(fèi)用成負(fù)相關(guān)關(guān)系。一般來說，在會計估計（固定資產(chǎn)的折舊方法）一定的情況下，固定資產(chǎn)越多，折舊額越多，所繳納的所得稅費(fèi)用就越少。

（二）變量設(shè)定

表1

（三）建立模型

ITi=β0+β1SIZEi+β2GRi+β3ROAi+β4LEVi+β5CAPi+βControli+εi

（四）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文所選樣本為中小企業(yè)板上所有企業(yè)（828家）的數(shù)據(jù)，剔除數(shù)據(jù)不完整和特殊行業(yè)（ST）的樣本，最終參與實證研究的樣本數(shù)據(jù)為729家，運(yùn)用SPSS軟件進(jìn)行相關(guān)性分析和回歸分析，對本文提出假設(shè)進(jìn)行驗證。

數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫（http：//www.gtarsc.com）中中小企業(yè)板財務(wù)報表。

（五）結(jié)論分析

（一）Pearson相關(guān)性分析

表2 相關(guān)性分析結(jié)果

**. 在.01 水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)，N=729

同時，表2顯示模型中各自變量之間的相關(guān)系數(shù)均不大于0.6，因此變量之間不存在明顯多重共線性，可以直接進(jìn)行多元線性回歸。

（二）多元線性回歸分析

對自變量之間以及因變量與自變量的Pearson相關(guān)性分析只是對變量之間關(guān)系的初步比較，確切的研究結(jié)論還需要進(jìn)行多元線性回歸分析，因此本文對實證模型進(jìn)行了多元線性回歸分析。

表3 回歸分析結(jié)果

從表3中可得以下結(jié)論：

公司規(guī)模、公司成長性、盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)密度的變量系數(shù)分別為239800000、8504797.383、282500000、-636374

76.361、-83176766.637，且sig值分別為0.000、0.194、0.023、0.158、0.110，所以假設(shè)一、三成立，假設(shè)二、四、五不成立。

綜上，相關(guān)影響因素中公司規(guī)模和盈利能力與所得稅費(fèi)用的相關(guān)性較強(qiáng)。

三、對中小企業(yè)稅收籌劃建議

針對以上實證結(jié)果，我們提出如下建議：

（1）公司規(guī)模與所得稅費(fèi)用成顯著正相關(guān)，所以該企業(yè)在擴(kuò)大其規(guī)模時應(yīng)注意到隨之增加的稅負(fù)，不能一味地為了發(fā)展而盲目地擴(kuò)大規(guī)模，在不能保證企業(yè)凈利潤增長額大于所得稅費(fèi)用增長額時不要盲目地擴(kuò)張；

（2）盈利能力與所得稅費(fèi)用成顯著正相關(guān)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)更多關(guān)注事前籌劃，對企業(yè)之后的相關(guān)經(jīng)營指標(biāo)、經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測和判斷，使企業(yè)更好地平衡盈利和稅負(fù)。