梅元清+盧穎+丁棠麗

[摘要]美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法的變遷有其自身的軌跡，通過軌跡的變化分析引起美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法變化的動(dòng)力。采用美國(guó)2002—2012年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法變遷動(dòng)力的實(shí)證分析后發(fā)現(xiàn)：美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況、美國(guó)聯(lián)邦政府績(jī)效預(yù)算管理、美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化都對(duì)美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的效果產(chǎn)生一定的積極影響。此結(jié)論對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)工作帶來了啟示。

[關(guān)鍵詞]政府績(jī)效審計(jì)方法；變遷；政府財(cái)務(wù)報(bào)告；回歸模型

[中圖分類號(hào)]F811[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]2095-3283（2017）04-0151-04

一、引言

在我國(guó)，政府審計(jì)研究存在兩種概念：績(jī)效審計(jì)與效益審計(jì)?？?jī)效審計(jì)多用于理論研究界，研究力量多為高等院校、研究機(jī)構(gòu)的學(xué)者、教授，而效益審計(jì)多用于審計(jì)實(shí)務(wù)界，研究群體多為審計(jì)實(shí)務(wù)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)人員。國(guó)內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)研究可分為幾個(gè)部分：績(jī)效審計(jì)理論基礎(chǔ)研究，對(duì)中美之間、西方國(guó)家之間的績(jī)效審計(jì)比較研究，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系研究，績(jī)效審計(jì)的問題與困境研究，另外一部分是針對(duì)具體審計(jì)對(duì)象和案例的審計(jì)實(shí)務(wù)研究，主要集中于社保資金、公共工程投資、農(nóng)業(yè)、資源與環(huán)境等領(lǐng)域。[1]

本文嘗試從兩方面研究績(jī)效審計(jì)方法：一方面研究美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法變遷的動(dòng)力和軌跡；另一方面，試探性從美國(guó)聯(lián)邦政府有關(guān)數(shù)據(jù)來實(shí)證分析各種因素對(duì)績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果的影響，并提出相關(guān)啟示。

二、美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法的變遷軌跡

（一）美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)概念

美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和美國(guó)政府問責(zé)辦公室兩大機(jī)構(gòu)對(duì)美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)概念進(jìn)行了闡述。美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)1993年給績(jī)效審計(jì)的定義為：“由獨(dú)立審計(jì)人員所開展的對(duì)一個(gè)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、職能或一項(xiàng)活動(dòng)的系統(tǒng)且客觀的評(píng)價(jià)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議報(bào)送給負(fù)責(zé)監(jiān)督或負(fù)責(zé)提出改進(jìn)措施的黨派或組織?！盵2]這一概念可以認(rèn)為是績(jī)效審計(jì)從廣義上的一種闡述，但如何評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)項(xiàng)目的哪些內(nèi)容以及相關(guān)的糾正和預(yù)防措施等都沒有很好說明。而政府問責(zé)辦公室，即原來的美國(guó)審計(jì)總署（簡(jiǎn)稱都是GAO），從狹義上很好地闡述了績(jī)效審計(jì)的概念，也是本文所選擇的定義。

2003年，美國(guó)《政府審計(jì)準(zhǔn)則》第四次修訂版中將績(jī)效審計(jì)定義為：“績(jī)效審計(jì)是指對(duì)照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀、系統(tǒng)地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，對(duì)前瞻性的問題進(jìn)行評(píng)估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進(jìn)行的評(píng)估。績(jī)效審計(jì)還要為負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方在改進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)和決策以及加強(qiáng)公共責(zé)任方面提供信息?！盵3]可見，美國(guó)績(jī)效審計(jì)充分反映了被審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（二）美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法的變遷軌跡

績(jī)效審計(jì)方法是執(zhí)行審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。績(jī)效審計(jì)方法的變遷與績(jī)效審計(jì)變遷兩者相互聯(lián)系，相輔相成?？?jī)效審計(jì)方法一般會(huì)伴隨著績(jī)效審計(jì)的變化而變化，但績(jī)效審計(jì)的變化不一定會(huì)引起績(jī)效審計(jì)方法的變化。但大多數(shù)情況下，兩者的變化過程是一致的，即績(jī)效審計(jì)的變化會(huì)引起績(jī)效審計(jì)方法的變化。

李璐將美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)分為發(fā)票檢查方法、綜合審計(jì)方法和項(xiàng)目評(píng)估方法三個(gè)階段。[4]在第三個(gè)階段，李璐認(rèn)為20世紀(jì)80年代開始的新公共管理運(yùn)動(dòng)的核心理念主要包括三個(gè)方面：對(duì)績(jī)效觀念的強(qiáng)調(diào)，對(duì)量化評(píng)估方法的重視，對(duì)公共受托責(zé)任的關(guān)注。[5]

在對(duì)美國(guó)政府問責(zé)辦公室網(wǎng)站上所公開的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理后，本研究提出美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法變遷四階段的變化（見表1）。

三、美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法變遷動(dòng)力的實(shí)證分析

為了研究美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的效果受到哪些因素的影響，可從影響績(jī)效審計(jì)方法變遷的動(dòng)力因素來分析。在美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法變遷的軌跡中，本研究得出如下四個(gè)假設(shè)：

（一）美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法變遷動(dòng)力的分析及假設(shè)

動(dòng)力一：由于納稅人負(fù)擔(dān)增加等因素導(dǎo)致美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況的變化，引起社會(huì)公關(guān)注政府對(duì)公共資源的利用是否合理，進(jìn)而要求政府績(jī)效審計(jì)。稅收收入和非稅收入等引起政府財(cái)政收入的增加因素，對(duì)美國(guó)聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況帶來正面的影響，而美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況對(duì)保證績(jī)效審計(jì)的實(shí)施存在一定影響。由此，可得出假設(shè)一。

假設(shè)一：美國(guó)聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況對(duì)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果產(chǎn)生正面影響。

動(dòng)力二：美國(guó)聯(lián)邦政府績(jī)效預(yù)算管理結(jié)果，也會(huì)影響政府績(jī)效審計(jì)方法的實(shí)施效果。在績(jī)效預(yù)算管理中預(yù)算準(zhǔn)備、預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果相對(duì)決算來說效果越好，則在一定程度上說明了績(jī)效審計(jì)方法的實(shí)施效果也比較好。由此，可以推測(cè)得出假設(shè)二。

假設(shè)二：美國(guó)聯(lián)邦政府績(jī)效預(yù)算管理對(duì)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的效果產(chǎn)生正面影響。

動(dòng)力三：美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)績(jī)效審計(jì)方法的影響。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)量會(huì)計(jì)要素越多，或者對(duì)負(fù)債要素采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)量程度越高，聯(lián)邦政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的效果越好。由此，可以推測(cè)得出假設(shè)三。

假設(shè)三：美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對(duì)實(shí)施績(jī)效審計(jì)方法的效果產(chǎn)生正面影響。

動(dòng)力四：與政府會(huì)計(jì)活動(dòng)相關(guān)的法案、法規(guī)和相應(yīng)準(zhǔn)則的頒布對(duì)績(jī)效審計(jì)方法的變遷也存在積極的影響。1981年、1988年和1994年、2003年、2007年和2011年六次對(duì)政府審計(jì)準(zhǔn)則的修改。每一次政府會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的變化都會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)和績(jī)效審計(jì)方法的具體操作，具體操作細(xì)節(jié)上的變化又會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的效果產(chǎn)生影響。由此，可以推測(cè)得出假設(shè)四。

假設(shè)四：美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化給以后若干年美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的效果會(huì)產(chǎn)生一定的正面影響。

（二）數(shù)據(jù)、變量和模型

1數(shù)據(jù)

樣本選取2002—2012年美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，其來源于美國(guó)政府問責(zé)辦公室的官方網(wǎng)站。美國(guó)聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括六張報(bào)表：凈成本表、運(yùn)營(yíng)與凈資產(chǎn)變動(dòng)表、凈營(yíng)運(yùn)成本與統(tǒng)一預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表、統(tǒng)一預(yù)算和其他活動(dòng)現(xiàn)金余額變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)保險(xiǎn)表。每年10月1日始至次年9月30日止，為美國(guó)聯(lián)邦政府的一個(gè)財(cái)政年度，也是合并報(bào)表的報(bào)告年度。

2變量

（1）因變量（Y）。由于美國(guó)聯(lián)邦政府的凈成本是一段時(shí)間運(yùn)營(yíng)后的結(jié)果，而凈資產(chǎn)是某個(gè)時(shí)點(diǎn)的美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況，故需要估計(jì)出某一年的凈資產(chǎn)的簡(jiǎn)便方法是取年初和年末凈資產(chǎn)的平均數(shù)。政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果（Y）=政府運(yùn)營(yíng)凈成本/（期初的凈資產(chǎn)+期末的凈資產(chǎn)）。

（2）自變量（X1）。美國(guó)聯(lián)邦政府總資產(chǎn)減去總負(fù)債后得到凈資產(chǎn)，衡量了美國(guó)聯(lián)邦政府運(yùn)營(yíng)一年后政府的財(cái)務(wù)狀況。當(dāng)聯(lián)邦政府中負(fù)債比例增加，對(duì)聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響，進(jìn)而也會(huì)影響績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的效果。美國(guó)聯(lián)邦政府的產(chǎn)權(quán)比例（X1）=聯(lián)邦政府的總負(fù)債/聯(lián)邦政府的凈資產(chǎn)。

（3）自變量（X2）。對(duì)于美國(guó)聯(lián)邦政府績(jī)效預(yù)算管理的衡量，可以通過美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中聯(lián)邦預(yù)算與聯(lián)邦政府的凈成本的差異率來衡量。由于凈成本在凈成本表中以負(fù)數(shù)來反應(yīng)，為后期的回歸分析，取其絕對(duì)值，美國(guó)聯(lián)邦政府預(yù)算管理的績(jī)效（X2）=聯(lián)邦預(yù)算/│凈成本│。

（4）自變量（X3）。通過聯(lián)邦預(yù)算總額與凈資產(chǎn)的比例來衡量某一年度，此數(shù)值越大，說明權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的計(jì)量程度越小，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的效果影響越小，即X3與Y是負(fù)相關(guān)。聯(lián)邦預(yù)算與聯(lián)邦政府凈資產(chǎn)的比例（X3）=聯(lián)邦預(yù)算/凈資產(chǎn)。

（5）自變量（X4）。美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則在近十年內(nèi)發(fā)生兩次較大的修改，分別在2003年和2007年，故在2004年和2008年的觀察變量X4的取值為1，其他觀察變量取0。當(dāng)某一年美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則變化，則次年X4=1；否則X4=0；

3模型

令績(jī)效審計(jì)模型的輸出為因變量Y，績(jī)效審計(jì)模型可以認(rèn)為是因變量Y與自變量X1、X2、X3、X4的多元線性回歸模型為：Y=β0+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+μ0。其中，β0稱為回歸常數(shù)，β1-4稱為回歸系數(shù)。μ是隨機(jī)誤差。

（三）模型結(jié)果分析

1模型參數(shù)檢驗(yàn)和擬合效果

由表1得出：相關(guān)系數(shù)為0988，說明自變量與因變量之間的相關(guān)性很強(qiáng)。相關(guān)系數(shù)平方數(shù)值為0959，說明自變量X可以解釋因變量Y的975%的差異性。顯著性水平為0000，說明了因變量與自變量的線性關(guān)系是非常顯著的，可以建立線性模型。

2模型的回歸結(jié)果

從表2中得出：常數(shù)項(xiàng)數(shù)值為0209，其顯著性概率為0374，大于005，說明常數(shù)項(xiàng)不能有效解釋因變量，即美國(guó)聯(lián)邦政府績(jī)效審計(jì)方法效果受到外界因素的影響。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況對(duì)績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果影響的顯著性概率為0621，大于005。說明變量X1，即聯(lián)邦政府的產(chǎn)權(quán)比例對(duì)績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果影響為負(fù)相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-0097，但聯(lián)邦政府的產(chǎn)權(quán)比例不能有效解釋其對(duì)績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果影響。假設(shè)一未能被有效驗(yàn)證，只能在一定程度上說明美國(guó)聯(lián)邦政府的負(fù)債適當(dāng)減少，導(dǎo)致美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況變好，進(jìn)而可促進(jìn)績(jī)效審計(jì)實(shí)施的效果，但解釋的效果并不顯著。

美國(guó)聯(lián)邦政府績(jī)效預(yù)算管理對(duì)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果影響的顯著性概率為0，小于005，兩者存在相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為017。假設(shè)二被驗(yàn)證，即聯(lián)邦政府的績(jī)效管理中預(yù)算準(zhǔn)備、預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果都會(huì)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的效果產(chǎn)生正面影響。

美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對(duì)實(shí)施績(jī)效審計(jì)方法的效果影響顯著性概率為0，小于005，說明兩者存在相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為1852。假設(shè)三被有效驗(yàn)證，即美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對(duì)績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的效果存在著比較大的正面影響，也充分說明政府財(cái)務(wù)報(bào)表中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)記錄的負(fù)債，尤其是隱性債務(wù)，對(duì)其最終的績(jī)效審計(jì)來說比較重要。

美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的影響顯著性概率為0436，大于005，說明虛擬變量X4，也對(duì)績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果影響為正相關(guān)，由于其相關(guān)系數(shù)為0005，說明每一次政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)以后績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施的效果產(chǎn)生很小的正面影響，而審計(jì)準(zhǔn)則的變化未能有效影響績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果，只可解釋其中的564%影響因素。假設(shè)四未能被有效驗(yàn)證，說明每一次政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化，未能從根本上改變被審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果。

（四）結(jié)論

從美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法變遷過程中分析得出其四個(gè)動(dòng)力因素，并構(gòu)建這四個(gè)因素對(duì)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果影響模型，研究結(jié)論如下：

美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)狀況對(duì)績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果產(chǎn)生正面影響的結(jié)論，雖然未能被有效驗(yàn)證，但也一定程度上說明政府的財(cái)務(wù)狀況直接或間接影響著其后進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)。其原因在于，美國(guó)政府的財(cái)務(wù)狀況影響著美國(guó)政府問責(zé)辦公室進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的經(jīng)費(fèi)來源。美國(guó)政府問責(zé)辦公室直接向美國(guó)國(guó)家預(yù)算機(jī)關(guān)申請(qǐng)所需要的款項(xiàng)，由國(guó)會(huì)預(yù)算委員會(huì)直接撥付，而美國(guó)政府問責(zé)辦公室在其職責(zé)范圍內(nèi)使用預(yù)算撥款而不受政府控制和行政當(dāng)局的干預(yù)。

美國(guó)聯(lián)邦政府績(jī)效預(yù)算管理對(duì)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果產(chǎn)生正面影響。績(jī)效預(yù)算是政府績(jī)效管理的組成部分，特點(diǎn)為：一是追求效率的理念。二是先進(jìn)的信息技術(shù)作為管理的技術(shù)支撐。三是通過公共選擇機(jī)制來增強(qiáng)責(zé)任，提高支出效果。這些為其后的政府績(jī)效審計(jì)提供了有力的幫助。故而對(duì)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果產(chǎn)生正面影響。

美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對(duì)實(shí)施績(jī)效審計(jì)方法的效果產(chǎn)生正面影響。收付實(shí)現(xiàn)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)報(bào)告信息不夠完整，而權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提供收入支出方面更全面、準(zhǔn)確的信息，能夠?qū)φ馁Y產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面的反映，進(jìn)而對(duì)后期的績(jī)效審計(jì)提供強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)，給績(jī)效審計(jì)方法的實(shí)施帶來更好的效果。

美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施產(chǎn)生正面影響。2007年版的《美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則》的編寫體例采用的是“塊塊式”模式，即按照審計(jì)工作總的要求、審計(jì)的主要類型和職責(zé)編寫。因此，準(zhǔn)則的變化對(duì)強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)、優(yōu)化績(jī)效審計(jì)方法起到促進(jìn)作用，進(jìn)而美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法實(shí)施效果產(chǎn)生直接影響。

四、對(duì)我國(guó)的啟示

美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)方法變遷動(dòng)力的實(shí)證分析的結(jié)論，從政府的財(cái)務(wù)狀況、績(jī)效預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)和政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)具有一定的建議性指導(dǎo)作用。

從政府財(cái)務(wù)報(bào)告角度看，需要具備良好的政府財(cái)務(wù)狀況。從績(jī)效預(yù)算管理看，需要建立健全績(jī)效預(yù)算管理中預(yù)算準(zhǔn)備、預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行等一系列相關(guān)制度。從財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)看，可以在一定范圍內(nèi)，有選擇、有步驟地采用修正收付實(shí)現(xiàn)制和修正權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的形式，逐步建立符合中國(guó)國(guó)情的、具有較強(qiáng)操作性的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系。從政府審計(jì)準(zhǔn)則角度看，進(jìn)一步完善我國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則，制定相關(guān)工作，積極著手制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則（指南），重視審計(jì)概念的定義和解釋說明，進(jìn)一步規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)等。

總之，績(jī)效審計(jì)方法的變遷與政府會(huì)計(jì)的發(fā)展密切聯(lián)系，在政府會(huì)計(jì)穩(wěn)步發(fā)展的同時(shí)需要更多關(guān)注政府績(jī)效審計(jì)方法的應(yīng)用。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱梁宏偉）