萬小野

摘 要：我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶給了現(xiàn)代企業(yè)很多全新的發(fā)展機(jī)會，每一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展都具有多種拍給你可能，企業(yè)發(fā)展方案的制定需要以企業(yè)的實(shí)際情況為基準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定的程度時(shí)，會面臨著是否合并的選擇我，而其企業(yè)合并可以使企業(yè)獲得新的發(fā)展，使合并的企業(yè)通過這種突進(jìn)重新獲取發(fā)展的是會，但是在企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，會在財(cái)務(wù)以及管理方面出現(xiàn)新的問題，因此財(cái)務(wù)管理人員需要根據(jù)企業(yè)的合并情況，來選擇合理的會計(jì)處理方法，使企業(yè)在合并中，朝著更好的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計(jì)處理方法；現(xiàn)代企業(yè)；購買法

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動類型比較豐富，市場競爭激烈，為了使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境之下，贏得更加優(yōu)越的發(fā)展機(jī)會，大部分經(jīng)營情況比較良好的現(xiàn)代企業(yè)選擇通過逐漸擴(kuò)張企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，贏得更多的市場份額，企業(yè)可以通過兩種發(fā)展途徑來實(shí)現(xiàn)，一方面企業(yè)可以通過增加自身的積累以及儲備來從內(nèi)部擴(kuò)大規(guī)模，另一種方式就是通過合并其他企業(yè)來實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展時(shí)，一般會選取合并的方式來改變原有規(guī)模，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，而在企業(yè)的進(jìn)行合并時(shí)，財(cái)務(wù)問題是一個(gè)發(fā)展難點(diǎn)，為了使企業(yè)在合并后能夠更好地管理財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)管理人員必須選擇科學(xué)的會計(jì)處理方法。

一、企業(yè)合并概述

在對企業(yè)合并之后需要選擇會計(jì)處理方法進(jìn)行選擇時(shí)，首先需要明確企業(yè)合并的基本注意事項(xiàng)，一般企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，需要將兩個(gè)或者更多的獨(dú)立的企業(yè)通過合并的方式，形成一個(gè)企業(yè)報(bào)告主體進(jìn)行企業(yè)的正常經(jīng)營活動以及其他的交易活動，企業(yè)的合并規(guī)定之中并不包括以下企業(yè)合并的行為：兩方或者更多的企業(yè)通過形成合營企業(yè)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，另一種情況是，合并并不是通過所有權(quán)份額的轉(zhuǎn)移來實(shí)現(xiàn)，而是皆有簽署合同來實(shí)現(xiàn)合并。

企業(yè)合并主要有以下兩種類型，而在企業(yè)完成合并之后，進(jìn)行會計(jì)處理工作時(shí)，需要根據(jù)不同的合并類型來進(jìn)一步選擇處理的方法。

在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并，當(dāng)參與合并活動的企業(yè)無論是在合并之前還是在合并之后，始終都會受到來自于相同的多方以及同一方的控制，而且這種控制是持續(xù)的；另一種合并的情況與這種合并存在較大的差異，即非同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并，在這種情況下，參與到合并活動中的企業(yè)在合并期間，其控制主體會發(fā)生變化。

二、合并中會計(jì)處理方法分析

一般在進(jìn)行合并企業(yè)的會計(jì)管理工作時(shí)，主要有兩種會計(jì)處理方法被經(jīng)常使用，為購買法以及權(quán)益結(jié)合法，這兩種會計(jì)處理方法存在極大的差異性。下文對兩種方法分別進(jìn)行分析。

1.購買法分析

當(dāng)母公司需要獲取對于子公司的控制權(quán)時(shí)，可以通過票據(jù)、其他資產(chǎn)、現(xiàn)金、優(yōu)先股以及債券等，按照預(yù)先商定好的價(jià)格，來對子公司的股份進(jìn)行收購，在進(jìn)行這種類型的合并時(shí)，一般采取購買法。在這種會計(jì)處理方法之下，企業(yè)的合并活動也被看做某企業(yè)為了獲取其他企業(yè)的凈資產(chǎn)而進(jìn)行的購買活動，在這種交易活動中，企業(yè)更加注重負(fù)債以及日資產(chǎn)產(chǎn)生的實(shí)際價(jià)值，這種會計(jì)處理方法主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)吧，合并活動中的主動方需要根據(jù)公允價(jià)值的相關(guān)記錄來獲取收益以及資產(chǎn)，除此之外還需要承擔(dān)相關(guān)的債務(wù)；另一個(gè)特點(diǎn)，是如果并購企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，購買的成本已經(jīng)超出了其獲取的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，期間產(chǎn)生的差額被當(dāng)作商譽(yù)。最后一個(gè)熱點(diǎn)是，其收益為合并中的主動方的留存性收益，這個(gè)收益是由合并當(dāng)年企業(yè)實(shí)現(xiàn)的留存性收益以及被并購方在完成合并活動之后收獲的留存性收益。

2.權(quán)益結(jié)合法

合并企業(yè)在通過購買法對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的管理工作時(shí)，需要將凈資產(chǎn)產(chǎn)生的公允性價(jià)值編制到合并的報(bào)表之中，當(dāng)已經(jīng)獲取了有關(guān)負(fù)債以及資產(chǎn)的具體的公允性價(jià)值的相關(guān)數(shù)據(jù)之后，可以為日后的投資活動提供預(yù)測性的服務(wù)，預(yù)測的內(nèi)容包括現(xiàn)金流通的數(shù)量，這項(xiàng)措施可以在很大的程度上，提升決策工作的相關(guān)度。在購買法的條件之下，借助公允購買需要的成本領(lǐng)以及公允價(jià)值的情況來對花費(fèi)代價(jià)進(jìn)行均攤，導(dǎo)致購買法下的信息數(shù)據(jù)的成本偏高。

三、選擇會計(jì)處理方法的建議

在對購買法以及權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行分析時(shí)，我們可以充分地認(rèn)識到兩種方法不同的特點(diǎn)，在進(jìn)行會計(jì)處理方法選擇時(shí)，需要注意以下幾個(gè)建議，使方法選擇更為合理。

1.以國情發(fā)展為主要依據(jù)

在選擇會計(jì)處理方法時(shí)，不僅僅需要對作為合并雙方的企業(yè)進(jìn)行了解，同時(shí)還要對我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會的基本情況進(jìn)行了解，還要參考我國的國情，在對我國當(dāng)前的國情進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前會計(jì)處理方法中的主導(dǎo)方法為購買法，雖然當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)不同情況時(shí)，可以從購買法與權(quán)益結(jié)合法兩種方法中進(jìn)行選擇，選擇的基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況，同時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也對方法選擇具有影響作用，雖然權(quán)益結(jié)合法在經(jīng)濟(jì)社會以及企業(yè)兼并活動中流行的時(shí)間比較長，但是美國早在1999年就已經(jīng)禁止使用權(quán)益結(jié)合法，這在某種程度上也表明了，廢除以及禁用權(quán)益結(jié)合法是一種國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，因此在經(jīng)濟(jì)全球化的影響之下，我國的企業(yè)也必須緊跟經(jīng)濟(jì)潮流，逐漸提升購買法的主導(dǎo)地位，淡化權(quán)益結(jié)合法的存在。

2.注重權(quán)益結(jié)合法的價(jià)值

雖然權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并的活動中作用比較低，但是由于我國經(jīng)濟(jì)活動的特殊性，購買法還存在局限性，因此權(quán)益結(jié)合法仍舊需要在企業(yè)合并中發(fā)揮作用。

實(shí)際上，在中國當(dāng)企業(yè)采用換股合并時(shí)，難以采用購買法，而更適宜于權(quán)益結(jié)合法。這是因?yàn)椋褐袊馁Y本市場還不成熟，評估業(yè)務(wù)還不發(fā)達(dá)，若采用購買法，在換股合并時(shí)很難取得被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，而權(quán)益集合法按賬面價(jià)值計(jì)量，可以解決這一難題。與發(fā)達(dá)國家相比，我國經(jīng)濟(jì)仍以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主，有形資產(chǎn)所占比例較大，審計(jì)處于發(fā)展階段，存在會計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況，短期內(nèi)不適宜全部采用難度較大的購買法。

3.限制會計(jì)處理方法的運(yùn)用條件

由于我國資本市場在運(yùn)作過程中會受到很多制度規(guī)范條例的限制，所以很多大型上市公司在對會計(jì)利潤進(jìn)行選擇時(shí)，會比較傾向于較高的水平執(zhí)行。因?yàn)楦呃麧櫟幕貓?bào)，可以讓產(chǎn)品在進(jìn)行發(fā)售的過程中獲得較高的價(jià)格標(biāo)識，企業(yè)也利于在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，獲得配股上的資格以及防止虧損摘牌等優(yōu)勢。針對這種問題的解決，我國必須使用相關(guān)管理?xiàng)l例，對權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行調(diào)整，甚至是采用限制的方式來讓市場的運(yùn)作得到規(guī)范。

根據(jù)筆者多年的研究經(jīng)驗(yàn)，提出的看法是我國當(dāng)前在對會計(jì)方法進(jìn)行合并時(shí)，應(yīng)該以購買為主導(dǎo)。同時(shí)允許符合條件的企業(yè)采用權(quán)益合并的方式，來對企業(yè)進(jìn)行管理，但是在處理過程中必須嚴(yán)格按照權(quán)益結(jié)合法的使用條件開展與運(yùn)行。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)管理規(guī)范的不斷完善，我國市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行變得更加高效，各種條件具備的情況下，可以對企業(yè)進(jìn)行規(guī)范的權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行取締處理，采用國際上比較通用的購買法，讓企業(yè)在合并過程中可以對會計(jì)處理方式進(jìn)行科學(xué)有效的規(guī)劃。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)作模式，來對會計(jì)處理方法進(jìn)行制定。

四、結(jié)語

企業(yè)在合并之后，會計(jì)處理方法主要是權(quán)益結(jié)合法以及購買法，針對新的企業(yè)合并情況，相關(guān)部門制定了全新的準(zhǔn)則，在對實(shí)際財(cái)務(wù)問題進(jìn)行處理時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員不可隨意選擇處理方法，必須要掌握企業(yè)合并的最新情況，從企業(yè)的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，在進(jìn)行方法選擇時(shí)，要先對企業(yè)的經(jīng)營成果以及實(shí)際財(cái)務(wù)情況等數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，將合理的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)在決策者面前，使這些信息能夠充分地為企業(yè)合并決策的制定而服務(wù)。

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