楊藝魁+張瑞峰

【摘要】《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，會計信息應(yīng)當(dāng)具有客觀性。要求會計信息真實可靠。但現(xiàn)實生活里，由于種種原因，會計信息失真現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，嚴(yán)重違背了客觀性要求，也觸犯了法律底線，成為會計人和社會深惡痛絕的現(xiàn)象之一。下面，本文將談?wù)勅绾慰创陀行?yīng)對防范會計舞弊的發(fā)生。

【關(guān)鍵詞】客觀性 信息失真 會計舞弊

引言

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展進步，會計行業(yè)也在不斷更新?lián)Q代，專業(yè)性人才如雨后春筍般迅速增長。然而，在欣欣向榮的經(jīng)濟表象之下，不僅有兢兢業(yè)業(yè)恪守職業(yè)道德的會計人，也有由于種種因素背離職業(yè)理想信仰與道德的會計人。他們所進行的會計舞弊行為，使會計信息使用者對會計工作者大群體的信任度陷入低谷，嚴(yán)重影響到會計行業(yè)的發(fā)展甚至我國經(jīng)濟的發(fā)展。

1 會計舞弊原因分析

一是會計政策的滯后導(dǎo)致的漏洞。當(dāng)今時代，經(jīng)濟迅猛發(fā)展，新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)不斷出現(xiàn)。而短期內(nèi)一成不變的會計政策很難跟上會計實踐的進步，這就使得公司在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)時，提供可乘之機。二是法律法規(guī)不完善，監(jiān)督機制不健全。企業(yè)自主權(quán)力游離于法律法規(guī)之外，很難有效監(jiān)管。三是利益驅(qū)動。有通過粉飾財務(wù)報表來吸引投資；有利用虛假的財務(wù)信息來抬高股價，也有公司經(jīng)營業(yè)績不佳為了為了避免股票停牌而造假等等。

2 會計舞弊的常見手段

一是虛構(gòu)業(yè)務(wù)，以借此獲得不存在的利益。二是篡改或假開憑證。比如多報費用以達到侵吞公款的目的；三是與他人非法合作以牟利。四是真賬假算。這是會計舞弊的“重災(zāi)區(qū)”。主要是這種方法具有隱蔽性和易操作性，比如人為調(diào)整不屬于當(dāng)期的成本費用以粉飾當(dāng)期或者他期報表。五是內(nèi)外賬。一套內(nèi)部用，一套外部用。以達到公司不可告人的目的。著名會計舞弊案例長虹事件就給我們敲響了警鐘。長虹公司以多計應(yīng)收賬款來進行財務(wù)舞弊，虛列銷售收入，以虛增相關(guān)資產(chǎn)。多計應(yīng)收賬款的渠道主要為以下四個：提前確認(rèn)收入，.偽造承兌匯票，通過子公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，重復(fù)記錄銷售收入。

3針對性應(yīng)對會計舞弊的措施

3.1加強擔(dān)保監(jiān)管，金融聯(lián)手監(jiān)督

監(jiān)管部門采取措施，對違規(guī)擔(dān)保行為進行調(diào)查，加強擔(dān)保管理，及時披露。審計人員及時關(guān)注上市公司擔(dān)保情況和風(fēng)險，保證財務(wù)信息透明化。還有一個重要原因是銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度有嚴(yán)重缺陷。一是必須加強銀行治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，內(nèi)部控制制度的完善，二是加強各金融單位互聯(lián)，加強相互溝通，貸款信息聯(lián)網(wǎng)，協(xié)作監(jiān)管監(jiān)督。

3.2重視法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展

法務(wù)會計最早就是因大量會計舞弊案的出現(xiàn)而在美國發(fā)展起來的新興行業(yè)。它將會計知識和法律知識結(jié)合起來，由懂法懂會計的復(fù)合型人才以法促會，高效查證舞弊。然而，法務(wù)會計在我國發(fā)展滯后，教育和思維沒有跟上，復(fù)合型人才較少，尤其是隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，存在于金融證券市場的會計舞弊現(xiàn)象日益增加，法務(wù)會計缺口很大。重視法務(wù)會計行業(yè)發(fā)展，加強法務(wù)會計人才培養(yǎng)，填補空缺的法務(wù)會計市場缺口，是應(yīng)對會計舞弊的重要一環(huán)。

3.3加強會計人員職業(yè)道德教育，提高會計人員素質(zhì)

雖然會計人很大程度上是服從上級的領(lǐng)導(dǎo)，但畢竟是會計舞弊的實操者。要加強會計人員職業(yè)道德教育，提升自覺性，加強情感塑造，樹立信念，提高水平。堅決抵制會計舞弊行為，堅守會計人的底線

3.4嚴(yán)格執(zhí)法，加大對會計舞弊和審計包庇的處罰力度

我國先后制定并頒布了《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)制度以提高會計信息質(zhì)量，這些法律法規(guī)有所不足但相對完備。首先，我們應(yīng)該提高會計舞弊和審計包庇的違法成本，加強司法介入，使舞弊包庇負(fù)起法律責(zé)任，從根本上震懾游走在犯罪違法邊緣的人員。其次，會計舞弊的關(guān)鍵主要是在于執(zhí)行不力和執(zhí)法不嚴(yán)。因此，我們需要加強執(zhí)法，加大相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查力度。再是提高審計包庇的違法成本。學(xué)習(xí)國外先進完善而嚴(yán)厲的法律懲戒機制，以提高審計機構(gòu)的違法成本，迫使它們認(rèn)真對待工作?？v觀發(fā)達國家的財經(jīng)法律，比較典型的有兩點：一是舉證責(zé)任倒置，被告進行無罪舉證：二是集團訴訟制度，即個人代表集團利益發(fā)起訴訟且法院判決同樣適用集團主體。相對比之下，我國造假成本低廉，造假利益驚人，管理者更敢于利用信息不對稱為公司牟利造假。增強造假違法成本，加大打擊力度，讓造假者受到嚴(yán)厲懲處，才能有效遏制造假的頻頻發(fā)生。

3.5完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)外監(jiān)督

在我國存在著一個特殊的產(chǎn)權(quán)制度和相關(guān)考核升遷機制。背景主要是國營企業(yè)改制所導(dǎo)致單位負(fù)責(zé)人思想陳舊腐化等問題。一是要推陳出新，摒棄老一套國企作風(fēng)，杜絕一言堂，山頭化。二要嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，能規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量。不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，容易造成會計信息失真.隨著時代進步，經(jīng)濟發(fā)展，我國經(jīng)濟體制改革深化，內(nèi)部控制對于會計行業(yè)日益重要。健全的內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)穩(wěn)定運營的根基，更是是企業(yè)內(nèi)防范會計舞弊的主要手段。一個健全嚴(yán)格的制度才能帶來權(quán)力的制約監(jiān)督透明。內(nèi)部控制制度又包含在公司治理結(jié)構(gòu)體系內(nèi)，不僅是內(nèi)控的完善，還有引進獨立董事、成立審計委員會、分類表決制度等都是防范會計舞弊的利器。但我國經(jīng)濟政治文化背景都與國外差異較大，這些引進的先進制度要結(jié)合國情做出相應(yīng)變化，要不要流于表面，要有良好嚴(yán)格的機制來保證制度的實行。三是強化會計監(jiān)督，強化監(jiān)督職能，除了內(nèi)部監(jiān)督，還要讓社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督相結(jié)合。內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，第三方監(jiān)督與政府宏觀調(diào)控監(jiān)督相結(jié)合，內(nèi)外配合，三位一體，創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督的有效性。

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