◎杜汝薇

探析兩類管理盈余之間的部分代替

◎杜汝薇

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，與經(jīng)濟有關(guān)的成本、利潤等開始逐漸被深入研究，其中兩類盈余管理之間的關(guān)系就被列入當(dāng)今經(jīng)濟管理的主要行列。兩類盈余管理是指應(yīng)計盈余管理和真實盈余管理，這兩種盈余管理之間是存在一定的代替關(guān)系的，但是正如其名稱不同一樣，其意義和研究價值也是存在一定的差別的。本文主要就兩類盈余管理之間的部分代替進行簡要的分析。

盈余管理是與會計有關(guān)的名詞，在會計學(xué)上具有較長時間的研究歷史。就其在當(dāng)今社會來說，還是會計學(xué)和公司治理研究中的核心問題。企業(yè)通常將盈余管理用來改變財務(wù)報告，主要的方法就是會計方法或者安排真實交易，導(dǎo)致部分合約內(nèi)容被影響。因此，對兩類盈余管理之間的部分代替進行討論和分析是具有較高的現(xiàn)實作用和經(jīng)濟意義的。

兩類盈余管理之間部分代替的根據(jù)

兩類盈余管理之間的部分代替

在應(yīng)計管理盈余和真實盈余管理之間雖然存在一定的差異，但是在某種程度上這兩種盈余管理是可以說具有相互的作用，這就是筆者探析的部分代替。當(dāng)一類盈余管理的成本有所增加時，這類盈余管理的程度就會出現(xiàn)下降，而這種盈余管理程度的下降帶來的則是另一類盈余管理程度的上升。但是在這個過程中，由于上升的程度是由下降的程度導(dǎo)致的，因此上升地程度就會比下降的程度稍微低一點，所以綜合這兩種盈余管理的變動幅度來說，總的盈余管理是下降了的。由此可知，兩類盈余管理之間若有一類的成本發(fā)生變化，則它的盈余管理程度和另一種盈余管理的程度都會出現(xiàn)相應(yīng)的變化，并且后一種變化的幅度總是小于前一種自身成本發(fā)生變化的盈余管理幅度的。這就可以說明在兩類盈余管理之間是存在一定的部分代替關(guān)系。

代替限制。企業(yè)在進行盈余管理的過程中，需要針對不同的盈余管理運用不同的方式。就應(yīng)計盈余管理來說，是需要應(yīng)用會計方法對其進行管理的，而真實盈余管理顧名思義就是需要通過構(gòu)造真實交易才能實現(xiàn)的一種管理。就我國當(dāng)前的研究而言，兩類盈余管理之間的替代關(guān)系研究還是有一定限制的。目前，我國已經(jīng)研究出的兩類盈余管理之間的代替關(guān)系只能說是與成本有一定的關(guān)系的，但是它們之間的關(guān)系又不能完全說明兩類盈余管理之間的替代關(guān)系。因為，在對這個課題進行研究的過程中，可能不同公司在對盈余管理方式的選擇上會由于公司自身經(jīng)營的不同導(dǎo)致盈余管理方式的選擇不同，并且企業(yè)對盈余管理方式的選擇與盈余管理成本之間的因果關(guān)系也是難以確定的，因此，在研究過程中就受到了一定程度的限制。

新準(zhǔn)則實施與公司盈余管理行為帶來的影響。在進行盈余管理的過程中，公司是可以通過調(diào)整長期資產(chǎn)賬面價值變動來影響會計利潤的。企業(yè)在對長期資產(chǎn)價值變動進行調(diào)整的過程中，是需要以企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀對發(fā)展前景進行預(yù)測的，只有以長期業(yè)績評估作為基礎(chǔ)才能保證長期資產(chǎn)賬面價值評估的正確性。但是在評估過程中企業(yè)還是缺乏相關(guān)的長期資產(chǎn)公允市場價格的信息，導(dǎo)致公司在評估過程中沒有實際的可靠依據(jù)，只能依賴假設(shè)和判斷建立相關(guān)的依據(jù)，因此，公司管理人員就需要通過這種長期賬面價值變動的預(yù)估準(zhǔn)備計提長期資產(chǎn)減值，從而實現(xiàn)盈余管理。在進行真實盈余管理的過程中，企業(yè)就不得不構(gòu)造真實的長期交易對會計利潤進行調(diào)整。這種盈余管理行為使得公司的賬面價值變動調(diào)整受到了一定的影響，另外新準(zhǔn)則的實施對于公司英語管理來說也是具有一定的影響的，新的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》中明確規(guī)定在確認(rèn)長期資產(chǎn)減值損失之后，其相應(yīng)的準(zhǔn)備是不能在以后的會計期間進行轉(zhuǎn)回的，這種情況的調(diào)整使得企業(yè)在運用真實盈余管理進行成本利潤的管理時，不會產(chǎn)生任何影響。可以說，新準(zhǔn)則的提出對企業(yè)的應(yīng)計盈余管理成本有一定的積極作用。

宏觀經(jīng)濟與公司特征帶來的影響。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)和市場宏觀經(jīng)濟在不斷改革并且發(fā)展，公司在運營過程中也會有自身的特征，這兩種因素使得兩類盈余管理之前的部分代替也受到一定的影響。行業(yè)盈利能力不是一成不變的，企業(yè)在運營過程中可能會出現(xiàn)財務(wù)管理、人力資源管理等方面的問題，因此就會使其盈利能力有所下降。同樣地，當(dāng)企業(yè)對財務(wù)和人力資源管理能力有所提升的話，盈利能力就有所上升，其對于盈余管理的影響就主要在于公司處置的長期資產(chǎn)損益和轉(zhuǎn)回的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。就公司營業(yè)收入的增長速度來說，一旦公司地營業(yè)增長速度加快，則公司的資產(chǎn)價值回收就會有所提升，從而降低公司資產(chǎn)損失的可能性，給公司的運營帶來積極影響。公司特征主要包括公司的營業(yè)規(guī)模、盈利能力以及財務(wù)杠桿，就這些來說，規(guī)模越大、盈利能力越高、財務(wù)杠桿系數(shù)越低的公司，其運營能力和在行業(yè)中的生存能力就越強，說明盈余管理過程中受到的影響也就越小。

綜上所述，兩類盈余管理之間的部分代替主要體現(xiàn)在其成本控制和對公司運營管理的過程中。這種部分代替效應(yīng)使得公司在運營過程中有了更多的理論性基礎(chǔ)，若能夠?qū)ζ溥M行較好的運用，對公司的運營就有一定的積極作用，促進企業(yè)的長期發(fā)展。

（作者單位：湖南長沙雅禮中學(xué)）