尹寶黨

（中鐵二十五局集團(tuán)有限公司 廣東廣州 510600）

摘 要：在工程建設(shè)領(lǐng)域，物資設(shè)備占的比重大，地位重。因此，加強(qiáng)工程領(lǐng)域物資設(shè)備內(nèi)部審計工作，是施工企業(yè)加強(qiáng)管理的重要環(huán)節(jié)，可以促使企業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，促使企業(yè)健康發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：工程建設(shè)領(lǐng)域；物資設(shè)備；內(nèi)部審計；作用

內(nèi)部審計在公司治理中的重要性不斷提高，也引起了監(jiān)管者的注意，各國政府機(jī)構(gòu)和相關(guān)組織也紛紛出臺了相關(guān)規(guī)定。2003年美國制定了《薩班斯法案》，雖未直接提及內(nèi)部審計，但也涵蓋了對其相關(guān)要求；2008年，我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，進(jìn)一步闡明了內(nèi)部審計的積極作用，要求組織要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，確保其在組織上、人員配備上、特別是工作上的獨立性，對內(nèi)部審計在履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，可以直接向董事會或者審計委員會以及監(jiān)事會報告。[1] 目前國內(nèi)的工程建設(shè)正如火如荼的進(jìn)行，而在工程建設(shè)領(lǐng)域中物資設(shè)備所占比重大，因此加強(qiáng)工程建設(shè)領(lǐng)域的物資設(shè)備內(nèi)部審計意義重大。

1物資設(shè)備內(nèi)部審計的重要意義

在工程建設(shè)領(lǐng)域，物資設(shè)備費用所占比重大，約為工程施工總投資的60-70%；物資設(shè)備價格的高低，直接影響工程建設(shè)成本和企業(yè)效益；物資設(shè)備質(zhì)量的好壞，則影響工程質(zhì)量和安全；能否將物資設(shè)備按時按量保障供應(yīng)，會影響工程施工進(jìn)度；建設(shè)工程的質(zhì)量、安全、進(jìn)度又影響施工企業(yè)的信譽和經(jīng)營，并直接影響著施工企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。因此搞好物資設(shè)備管理工作，是關(guān)乎施工企業(yè)精細(xì)化管理，實現(xiàn)經(jīng)營創(chuàng)效的一項重要工作。

正是因為物資設(shè)備管理在施工企業(yè)中地位的重要性，因此要加強(qiáng)物資設(shè)備內(nèi)部審計工作。施工企業(yè)內(nèi)部審計人員通過運用不同的審計方法，逐一查看關(guān)于物資設(shè)備采購、現(xiàn)場管理、使用、廢舊物資處理等環(huán)節(jié)的資料，利用日常管理知識，比對相應(yīng)的法律法規(guī)、管理辦法，發(fā)現(xiàn)存在的問題。對發(fā)現(xiàn)的問題及時督促被審計單位進(jìn)行整改，將審計成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化，從而促進(jìn)企業(yè)物資設(shè)備的規(guī)范化管理，使其健康發(fā)展，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

2物資設(shè)備內(nèi)部審計采用的方法及依據(jù)

由于施工中物資設(shè)備所占比重大、相關(guān)資料多、牽涉面廣，因此審計人員通常采用順查法、逆查法、抽樣法等多種審計方法對物資設(shè)備管理各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價。而評價的依據(jù)一般是國家法律，如《中華人民共和國招投標(biāo)法》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》、“國家7部委27號令”、“國計委3號令”、《中華人民共和國政府采購法》等；另外還有企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的管理辦法，如企業(yè)制定的物資設(shè)備管理辦法、物資設(shè)備集中采購管理辦法及有關(guān)的單項管理辦法等。除此之外，還要運用物資設(shè)備管理的一些常識性知識。

3物資設(shè)備內(nèi)部審計步驟

（1）依據(jù)年度審計計劃，確定審計項目。一般企業(yè)每年末都根據(jù)自己的實際工作情況，制定下一年的審計工作計劃。在審計計劃中，就根據(jù)實際情況安排被審計項目情況。

（2）制定切實可行的審計方案。根據(jù)審計計劃，確定好要被審計的單位，做好財務(wù)、經(jīng)營、成本、物資設(shè)備等各項審計方案工作。

（3）依據(jù)審計方案進(jìn)行項目審前調(diào)查。審計人員應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場實際情況設(shè)計相應(yīng)的審計調(diào)查表，并且應(yīng)下發(fā)相關(guān)的查詢書，并在確定被審計單位后，提前下發(fā)至被審計單位，讓其填報，為實際進(jìn)駐現(xiàn)場審計，做好充足前期準(zhǔn)備，這樣也提高了審計效率，提高了審計質(zhì)量，也為企業(yè)節(jié)省了人力、物力、財力。

（4）選定合適的人員進(jìn)駐現(xiàn)場。

4主要物資設(shè)備審計具體環(huán)節(jié)及問題類型

進(jìn)駐被審計單位現(xiàn)場后，應(yīng)從如下幾個環(huán)節(jié)著手物資設(shè)備審計工作：

（1）物資設(shè)備采購與合同簽訂、執(zhí)行環(huán)節(jié)

根據(jù)施工現(xiàn)場實際情況，個人認(rèn)為進(jìn)行物資設(shè)備采購環(huán)節(jié)的評價宜使用“逆查法”。先從采購合同入手，查看合同臺賬、合同的簽訂與執(zhí)行情況，查看財務(wù)付款與合同簽訂單位與是否一致，核實合同的真實性。依據(jù)項目部簽訂的合同，查看物資設(shè)備的采購程序是否合法合規(guī)，陽光透明；手續(xù)是否完善；采購物資設(shè)備單價是否合理。

（2）物資設(shè)備驗收發(fā)放環(huán)節(jié)

在物資設(shè)備的驗收及發(fā)放環(huán)節(jié)，審計人員要嚴(yán)格查看物資設(shè)備是否按照合同條款約定執(zhí)行必要的驗收程序，是否按照常規(guī)的檢驗和計量方法去驗收所收到的物資設(shè)備；是否會出現(xiàn)多計量、漏計量、錯計量、重復(fù)計量事件發(fā)生；在物資設(shè)備的發(fā)放環(huán)節(jié)，查看是否與收到的物資設(shè)備數(shù)量一致；是否按規(guī)定讓勞務(wù)隊有權(quán)簽字人在發(fā)料單上進(jìn)行簽名確認(rèn)；審計人員在審計過程中還應(yīng)查看收料單，核實與物資一起到場的材質(zhì)單、出場合格證等證明材料是否齊全；檢查項目的試驗臺賬，查看項目部是否根據(jù)相關(guān)驗收規(guī)范，將物資設(shè)備送到有資質(zhì)的實驗室進(jìn)行質(zhì)量檢驗；核查物資設(shè)備檢驗是否合格；是否將不合格的物資設(shè)備用到工程上。

（3）物資設(shè)備使用及節(jié)超分析環(huán)節(jié)

物資設(shè)備現(xiàn)場使用及節(jié)超分析環(huán)節(jié)是項目是否能夠盈利的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但因為此環(huán)節(jié)牽涉成本、工程、財務(wù)及物資設(shè)備等多個部門，其中的互相配合至關(guān)重要。根據(jù)現(xiàn)場實際分工，工程部門要根據(jù)圖紙計算出設(shè)計應(yīng)耗量，另外如有變更，也應(yīng)將變更量涉及的物資設(shè)備部分根據(jù)實際情況計算出來；成本部門根據(jù)規(guī)范將損耗系數(shù)提供給工程部門，兩部門配合提供工程項目物資設(shè)備應(yīng)耗量。而項目部物資設(shè)備部門則應(yīng)根據(jù)給勞務(wù)隊發(fā)放的物資設(shè)備及現(xiàn)場庫存情況，計算出物資設(shè)備實際消耗量，從而做出物資設(shè)備的節(jié)超分析。項目部根據(jù)物資設(shè)備節(jié)超分析結(jié)果，是否有核實勞務(wù)隊有無按照圖紙進(jìn)行施工；是否依據(jù)合同對勞務(wù)對進(jìn)行考核；財務(wù)部門是否按照考核結(jié)果對勞務(wù)隊超耗物資進(jìn)行扣款。

審計人員應(yīng)結(jié)合現(xiàn)場實際情況，一方面通過現(xiàn)場抽查部分設(shè)計量，校核物資應(yīng)耗量；另一方面，查看物資收發(fā)臺賬、結(jié)算臺賬、付款臺賬及現(xiàn)場的盤點表核查物資的實際消耗量，結(jié)合對勞務(wù)隊伍的發(fā)料單是否簽字完整，來校核物資的節(jié)超分析；查看項目部對勞務(wù)隊超耗物資設(shè)備是否進(jìn)行扣款處理；查看是否對應(yīng)扣勞務(wù)隊的款項是否扣回。

通過物資設(shè)備節(jié)超分析內(nèi)部審計，使項目應(yīng)做到對超耗物資設(shè)備的原因進(jìn)行分析，制定可行的施工方案，采取必要的措施，對勞務(wù)隊伍使用的超耗物資設(shè)備該扣回款項必須扣回；做到開源節(jié)流，促使項目部做好現(xiàn)場管控工作，為項目爭取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（4）物資設(shè)備的現(xiàn)場管理及內(nèi)業(yè)管理

審計人員查驗此環(huán)節(jié)時，應(yīng)該核查物資設(shè)備到達(dá)施工現(xiàn)場后，現(xiàn)場物資設(shè)備管理人員是否將到達(dá)的物資設(shè)備及時送檢；收料單、點驗單、發(fā)料單、試驗臺賬、結(jié)算臺賬、收發(fā)存臺賬是齊全，各類內(nèi)業(yè)臺賬是否建立；現(xiàn)場內(nèi)業(yè)資料是否符合企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化要求。

通過內(nèi)部審計，使項目部完善相關(guān)制度，加強(qiáng)現(xiàn)場管理，在薄弱環(huán)節(jié)堵塞漏洞，規(guī)范企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理。

（5）廢舊物資設(shè)備管理環(huán)節(jié)

因為施工工藝及水平問題，在施工現(xiàn)場必定會有一定的廢舊物資設(shè)備，其處理環(huán)節(jié)則是審計的重點。此時內(nèi)部審計人員一定要查看施工現(xiàn)場廢舊物資設(shè)備處理手續(xù)是否完善；處理的數(shù)量是否合理；是否采用貨比三家形式進(jìn)行處理；處理的資金是否入賬。內(nèi)部審計人員通過檢查計算廢舊物資設(shè)備應(yīng)有量，查看廢舊物資設(shè)備處理臺賬，查閱相關(guān)會計憑證，核實廢舊物資設(shè)備處理的真實性及過程的完整性。通過做好廢舊物資內(nèi)部審計工作，堵住項目效益流失途徑。同時，這也是確保項目人員廉政建設(shè)的一種重要手段。

5物資設(shè)備審計中發(fā)現(xiàn)項目易出現(xiàn)的主要問題類型

不同的企業(yè)對物資設(shè)備管理有著不同的要求，審計發(fā)現(xiàn)的類型也有所不同，以下僅列舉在工程施工中容易出現(xiàn)的問題類型：

（1）物資設(shè)備采購環(huán)節(jié)

在物資設(shè)備采購環(huán)節(jié)易出現(xiàn)如下問題：不報計劃和不按計劃采購；沒有集中采購；應(yīng)公開招而未公開招標(biāo)；采購流程不規(guī)范。

（2）物資設(shè)備采購合同的簽訂與執(zhí)行環(huán)節(jié)

在物資設(shè)備采購合同簽訂與執(zhí)行的環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的問題：合同簽訂人沒有法人授權(quán)；沒有使用范本合同；合同審批程序不完善，未按規(guī)定上報上級單位審批；合同約定收取履約保證金但未收?。谎a(bǔ)充合同沒有經(jīng)原審批部門審批；采購物資設(shè)備調(diào)價頻繁，并沒有相關(guān)調(diào)價手續(xù)，價格偏高甚至異常，物資設(shè)備成本增大。

（3）物資設(shè)備驗收

在物資設(shè)備驗收與發(fā)放環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的典型問題：沒有嚴(yán)格按照合同執(zhí)行。該用地磅計量的沒有過磅；鋼材理論計量沒有點支；河砂碎石沒有扣含水率；物資設(shè)備到貨后不是物資人員簽收，而是由勞務(wù)隊代收，并且勞務(wù)隊簽字人員沒有法定授權(quán)；材料送檢不規(guī)范。做好物資設(shè)備驗收時候：①在審計過程中，要重點關(guān)注物資入庫流程是否健全、明晰，入庫單據(jù)是否齊全，著重審計帳、卡、物三者之間是否相符；②審計人員應(yīng)采用適當(dāng)?shù)某闃訉徲嫹椒?，實施必要的盤點程序，檢查庫存物資的真實完整，看其存放是否得當(dāng)，是否合理歸類；③是否存在因趕工期直接從倉庫借用材料、因工程項目時間發(fā)生變化導(dǎo)致工程之間互相挪用物資的現(xiàn)象。[2]

（4）物資設(shè)備發(fā)放環(huán)節(jié)

物資發(fā)放至勞務(wù)隊時，不是由勞務(wù)隊有效簽收人簽字而是由項目部人員或勞務(wù)隊無效簽收人簽字；項目部為勞務(wù)隊提供本應(yīng)勞務(wù)隊自己購買的物資設(shè)備，但沒有進(jìn)行扣款；項目部未嚴(yán)格執(zhí)行勞務(wù)合同，給企業(yè)造成損失。在物資領(lǐng)用環(huán)節(jié)，審計人員應(yīng)檢查物資領(lǐng)用是否有工程部門和計劃部門簽字確認(rèn)的施工任務(wù)單，領(lǐng)用數(shù)量與實際是否相符、物資的規(guī)格是否與合同要求一致、剩余物資的處理是否合理，是否出現(xiàn)降低規(guī)格或者以大代小的情況，施工現(xiàn)場的一般臨時性用料是否選用回收的舊鋼材，使用新鋼材周轉(zhuǎn)使用的材料和工具是否進(jìn)行了按期回收和盤點；通過工程決算書物資耗用情況和現(xiàn)場核對情況結(jié)合投標(biāo)預(yù)算文件施工現(xiàn)場平面布置圖確認(rèn)工程物資的領(lǐng)用是否合理。

（5）物資節(jié)超分析環(huán)節(jié)

在物資設(shè)備節(jié)超分析環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的問題：項目部物資設(shè)備節(jié)超分析流于形式；項目部負(fù)責(zé)成本的人員沒有跟物資人員就勞務(wù)合同有關(guān)物資設(shè)備情況進(jìn)行交底；項目部沒有限額發(fā)料，至使物資設(shè)備超耗嚴(yán)重；項目部對合同約定超耗的物資設(shè)備，沒有對勞務(wù)隊扣款；項目部對勞務(wù)隊沒有按照規(guī)范要求制定損耗系數(shù)；項目部為勞務(wù)隊提供本應(yīng)勞務(wù)隊自己購買的物資設(shè)備，但沒有進(jìn)行扣款。

（6）廢舊物資管理環(huán)節(jié)

在廢舊物資設(shè)備管理的環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的問題：廢舊物資處理未報上級單位審批；廢舊物資處理數(shù)量與施工現(xiàn)場應(yīng)處理的不符；無稱重計量記錄；廢舊物資設(shè)備處理收入未入財務(wù)賬；廢舊物資設(shè)備處理未履行決策程序。做好廢舊物資管理審計工作的策略：①開展廢舊物資管理審計首先要了解企業(yè)是否建立了廢舊物資管理制度，是否明確規(guī)定了廢舊物資管理鑒定、回收、保管、評估、處置、再利用等各環(huán)節(jié)的流程，并檢查制度是否得到了嚴(yán)格的執(zhí)行，比如廢舊物資的回收報廢等是否經(jīng)過審批，報廢申請簽名是否齊全，移交人、時間和接收人、時間有無遺漏。②檢查企業(yè)是否對廢舊物資的使用狀況及剩余使用年限進(jìn)行分析，防止浪費。③抽查廢舊物資申請到處置的相關(guān)單據(jù)，查看單據(jù)編號是否連續(xù)，單據(jù)記錄是否完整二審計人員可以通過市場查詢廢舊物資價格作為參考廢舊物資處置價格是否合理，處置收入是否及時，全額入賬檢查處置人員是否有舞弊現(xiàn)象。[2]

（7）物資內(nèi)業(yè)與現(xiàn)場管控環(huán)節(jié)

在物資設(shè)備內(nèi)業(yè)與現(xiàn)場管控的環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的問題：物資設(shè)備內(nèi)業(yè)資料存在保管不善丟失現(xiàn)象；沒有按照上級單位要求規(guī)定建檔成冊；現(xiàn)場控制不嚴(yán)，實物資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

6被審計單位容易出現(xiàn)問題的原因及后果

通過現(xiàn)場審計，發(fā)現(xiàn)被審計單位都存在這樣或那樣的問題。通過剖析這些問題及查看現(xiàn)場實際，究其原因是施工企業(yè)粗放管理，現(xiàn)場管理薄弱，部分項目領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，未按精細(xì)化要求管理現(xiàn)場。現(xiàn)場物資設(shè)備人員數(shù)量少、物資人員更換頻繁、責(zé)任心不強(qiáng)、專業(yè)知識匱乏等因素造成，也不排除少數(shù)人的貪腐因素，一念之差。但正是這些因素，不但直接或間接影響工程項目的成本，給企業(yè)造成了不可避免的損失。

7結(jié)語

通過以上我們可以看出，一個企業(yè)只要領(lǐng)導(dǎo)高度重視審計工作，配備合理的內(nèi)部審計人員，加大內(nèi)部審計力度，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，這樣就能夠起到事半功倍的效果，就能夠為企業(yè)真正的創(chuàng)造效益，就能使內(nèi)部審計工作為企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]范偉.內(nèi)部審計的公司治理效應(yīng)研究[D].湖北工業(yè)大學(xué)碩士研究生論文，2016年；

[2]盧愛軍.電力施工企業(yè)物資管理審計工作探討[J].時代金融，2014年第8期。