蔣理

[摘要]單位內(nèi)部各種控制形式的總稱為企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)管理的核心部分，是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的企業(yè)管理職能，內(nèi)部管理需要從多個(gè)方面進(jìn)行，體系及流程是保證企業(yè)內(nèi)控順利開展的基礎(chǔ)，近些年，企業(yè)內(nèi)部控制在我國(guó)蓬勃發(fā)展，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，存在著一些不足之處。文章對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行了分析，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建進(jìn)行了闡述。

[關(guān)鍵詞]新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)；內(nèi)部控制；成本費(fèi)；會(huì)計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程不斷深入，諸多問題也引起重視，網(wǎng)絡(luò)的推廣及應(yīng)用使得電子商務(wù)風(fēng)生水起，內(nèi)控在高科技、新技術(shù)的沖擊下未免有些落后，為此對(duì)新經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)內(nèi)控問題進(jìn)行分析就顯得十分重要。

企業(yè)內(nèi)部控制體系是指企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行統(tǒng)一管理的體系，是企業(yè)提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和管理效率的重要體系。我國(guó)內(nèi)部控制體系較國(guó)外起步較晚，還存在諸多需完善的地方，比如不少企業(yè)尤其是中小微企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制理解尚淺、公司治理體系不夠完善、缺乏優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制人才等。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制體系能保障企業(yè)財(cái)務(wù)的安全、提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性、對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和方針具有促進(jìn)作用。

1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系缺陷

11成本費(fèi)用支出控制不力

“重資金管理、輕物資管理”是企業(yè)內(nèi)部控制中較為普遍的問題之一，不少企業(yè)過度重視企業(yè)資金，而忽視了對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理，實(shí)際上財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)資金的重要來源，強(qiáng)化對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的成本控制對(duì)提升企業(yè)資金管理能力至關(guān)重要。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)在成本費(fèi)用控制方面主要存在物資購(gòu)銷存體系松散、采購(gòu)管理環(huán)節(jié)未嚴(yán)格控制職務(wù)分離、會(huì)計(jì)記錄未能及時(shí)核對(duì)、物資庫(kù)存管理體系缺失等問題。

12企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確

公司治理的重要內(nèi)容之一就是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系管理，產(chǎn)權(quán)關(guān)系管理亦是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。董事會(huì)是公司治理發(fā)揮作用的主體，建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)方能提升企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率。但目前我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系管理還存在諸多問題，尤其是國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)有待完善，隨著企業(yè)改革的深入，不少國(guó)有企業(yè)一味追求“放權(quán)讓利”，致使公司治理中存現(xiàn)董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)管理層的重疊，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、內(nèi)部控制的收益主體模糊不清等。

13銷售和收款環(huán)節(jié)控制機(jī)制有待完善

銷售和收款環(huán)節(jié)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是指接收客戶訂購(gòu)單、催收應(yīng)收賬款、開具銷貨發(fā)票等業(yè)務(wù)。由于內(nèi)部控制體系在我國(guó)發(fā)展尚不夠成熟，企業(yè)的銷售和收款環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)虛開發(fā)票虛計(jì)收入、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不合理、應(yīng)收賬款的記錄缺乏真實(shí)性、難以掌控對(duì)銷售費(fèi)用支出等問題。這些銷售和收款環(huán)節(jié)上的問題主要是企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制體系。

14監(jiān)督檢查機(jī)制匱乏

企業(yè)內(nèi)部控制既包含有效的控制機(jī)制，亦應(yīng)制定輔助性的監(jiān)督檢查機(jī)制，然而監(jiān)督檢查機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中最容易被忽視或者形式化，從而影響企業(yè)整體內(nèi)部控制效率。監(jiān)督檢查機(jī)制存在成本效益問題，當(dāng)監(jiān)督檢查機(jī)制控制成本高于控制機(jī)制匱乏可能帶來的損失時(shí)，監(jiān)督檢查機(jī)制則無須改進(jìn)或投入更多費(fèi)用，但是，當(dāng)可能性損失要高于監(jiān)督檢查機(jī)制控制成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制來提升內(nèi)部控制效率。

2完善我國(guó)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

21完善法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)針對(duì)目前存在的法人治理問題，應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)來優(yōu)化內(nèi)部控制體系，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)基于股東作為最終控制主體，董事會(huì)、經(jīng)理層、職能部門等均居于企業(yè)內(nèi)部控制不同層次，通過戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分，將企業(yè)組織目標(biāo)與員工個(gè)人利益相結(jié)合來實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。對(duì)于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)是核心層次，因此，法人治理結(jié)構(gòu)的完善應(yīng)從強(qiáng)化董事會(huì)職能開始，然后再逐步向下層各個(gè)層級(jí)進(jìn)行優(yōu)化。董事會(huì)應(yīng)通過建立獨(dú)立性管理模式、強(qiáng)化董事會(huì)責(zé)任意識(shí)、提升董事會(huì)管理效率等來完善法人治理結(jié)構(gòu)。

22構(gòu)建和諧的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，提升企業(yè)內(nèi)部工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)。人作為管理工作的執(zhí)行者，更是風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)者和抑制者，要想保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，先要加強(qiáng)人員的管理。所以，企業(yè)需要定期對(duì)工作人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，提升企業(yè)員工的專業(yè)水平，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展；其次，還要制定完善的激勵(lì)機(jī)制。有效的激勵(lì)機(jī)制可以有效地對(duì)企業(yè)員工的各項(xiàng)行為進(jìn)行抑制，同時(shí)還能構(gòu)建奮發(fā)向上的企業(yè)文化和價(jià)值理念，提升企業(yè)工作人員的工作積極性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

23優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理體系

企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理是內(nèi)部控制的重要途徑，企業(yè)可通過建立信息化管理系統(tǒng)來優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。通過規(guī)范化會(huì)計(jì)原始記錄和憑證填寫、減少經(jīng)營(yíng)管理非主觀錯(cuò)誤、防范財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)來提升企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率。信息化時(shí)代，企業(yè)可通過引進(jìn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)來提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理效率，會(huì)計(jì)電算化在現(xiàn)代企業(yè)中已開始引進(jìn)，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制效率和提升風(fēng)險(xiǎn)控制效率具有一定作用，未來企業(yè)應(yīng)通過電子信息化技術(shù)來強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的檢查，基于會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)控制體系中存在的問題，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理體系的執(zhí)行效率。

24制定內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)

隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)投資者的投資意識(shí)和理念也日漸成熟，投資者利益保護(hù)需求與日俱增。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審核標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的重要內(nèi)容之一，該標(biāo)準(zhǔn)能夠讓企業(yè)明確內(nèi)部控制體系和實(shí)施環(huán)節(jié)中的缺陷，還會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。但是根據(jù)國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息披露結(jié)果顯示，目前國(guó)內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審核標(biāo)準(zhǔn)存在差異，缺乏可比性，讓企業(yè)自身和投資者難以對(duì)內(nèi)部控制效率進(jìn)行對(duì)比，另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、市場(chǎng)監(jiān)管者亦能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。

25建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)機(jī)制的完善應(yīng)從兩方面著手，第一，建立有效的內(nèi)部控制體系自我評(píng)價(jià)體系，即企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行定期或不定期的評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制中存在的問題進(jìn)行分析，據(jù)此制定改進(jìn)策略，為下一周期的內(nèi)部控制機(jī)制改進(jìn)奠定基礎(chǔ)。第二，建立內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)體系的建立是為了保障企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠按照預(yù)先設(shè)計(jì)好的目標(biāo)和方式進(jìn)行。

26構(gòu)筑有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

開展風(fēng)險(xiǎn)控制管理，可以有效地保證我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行安全。結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱的情況來看，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是非常必要的。構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，能夠有效地對(duì)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抑制。另外，制定準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際情況，收集一些科學(xué)、可靠的數(shù)據(jù)信息，結(jié)合這些信息，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，從而保證控制目標(biāo)的實(shí)時(shí)性和科學(xué)性，將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中。

3結(jié)論

研究通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的缺陷進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)目前企業(yè)內(nèi)部控制體系主要存在成本費(fèi)用支出控制不力、企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善、監(jiān)督檢查機(jī)制匱乏、銷售和收款環(huán)節(jié)控制機(jī)制有待完善等問題，因此，企業(yè)應(yīng)通過完善法人治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理體系、制定內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)等策略來完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善對(duì)于提升企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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