田建

摘 要：在整個(gè)工程項(xiàng)目投人實(shí)施的過(guò)程中，工程造價(jià)是十分關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，闡述了工程造價(jià)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范措施。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià) 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

引言

工程造價(jià)審計(jì)工作從本質(zhì)上來(lái)看就是一種對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行審查和監(jiān)督的手段，從而實(shí)現(xiàn)建筑工程項(xiàng)目資產(chǎn)的合理分配，提高建筑工程建設(shè)的科學(xué)性。相關(guān)的工程項(xiàng)目在進(jìn)行設(shè)計(jì)、決策、施工包括驗(yàn)收的過(guò)程中都不可避免的存在著一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠提高工程的質(zhì)量和審計(jì)的效率，需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定程度上的防范和把控。如何能夠最大程度上降低工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)已出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解決和預(yù)防，已經(jīng)成為工程造價(jià)相關(guān)審計(jì)人員所需要思考的重要問(wèn)題。

1、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

工程造價(jià)審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中涉及工程造價(jià)的活動(dòng)以及與之相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)工作進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。工程造價(jià)審計(jì)的特點(diǎn)：工程造價(jià)審計(jì)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的一部分，它與其他審計(jì)業(yè)務(wù)同樣具有服務(wù)型、獨(dú)立性和審計(jì)范圍廣泛性的特點(diǎn)，因?yàn)楣こ添?xiàng)目通常投資都比較大，同時(shí)涉及面廣、周期長(zhǎng)，與之先關(guān)的利益相關(guān)者較多，因?yàn)楣こ淘靸r(jià)審計(jì)還具有下面幾點(diǎn)特征：復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，工程項(xiàng)目的涉及面比較廣，多樣性的審計(jì)內(nèi)容。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是工程審計(jì)人員在工程審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中使用了沒(méi)有意識(shí)到的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法或者對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，導(dǎo)致做出了與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論，最終導(dǎo)致受到相關(guān)厲害關(guān)系人或者潛在的厲害關(guān)系人的指控，甚至是承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義我們可以知道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它是貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終的，是審計(jì)人員非故意行為引起的，是可以采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行控制的。

2、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類

2.1 工程項(xiàng)目的復(fù)雜性和敏感性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)的存在主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①工程項(xiàng)目比較敏感，受到全社會(huì)的關(guān)注，審計(jì)人員所受到的壓力比較大；②工程項(xiàng)目具有較大規(guī)模的投資，在整個(gè)建設(shè)過(guò)程中存在比較多的變化，可變因素比較多；③工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)過(guò)程中涉及的專業(yè)和范圍比較廣，專業(yè)判斷的次數(shù)多，審計(jì)結(jié)論存在比較大的爭(zhēng)議性和不確定性；④工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、很難對(duì)材料價(jià)格和用工價(jià)格進(jìn)行確定。上述的復(fù)雜并且敏感的審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.2 工程造價(jià)審計(jì)方法造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中，造價(jià)審計(jì)大多是偏向于事后審計(jì)，主要是依靠送審資料。但是一些業(yè)主送審的資料存在不合法、不完整和不真實(shí)的情況，同時(shí)竣工圖也不能將工程的實(shí)際情況進(jìn)行全面、詳細(xì)的體現(xiàn)出來(lái)，甚至還出現(xiàn)一些涉及到工程造價(jià)減少的設(shè)計(jì)變更不報(bào)審或者不簽證的情況。上述現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不僅不能夠?qū)こ虒?shí)際造價(jià)進(jìn)行體現(xiàn)，還會(huì)導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)人員承擔(dān)比較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

很多被審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度不健全，更有甚者根本不存在內(nèi)控制度，即便有一些工程項(xiàng)目存在比較健全的內(nèi)控制度，但是在實(shí)際工作中卻沒(méi)有按照制度執(zhí)行。有一些是因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目的環(huán)境和規(guī)模改變導(dǎo)致制度失效；有一些因?yàn)楣芾砣藛T的不作為而失效；有一些因?yàn)槭┕挝慌c建設(shè)單位相互勾結(jié)而失效；還有一些根本就是為了應(yīng)付檢查而進(jìn)行內(nèi)控制度的建立，根本就沒(méi)有按照制度執(zhí)行。綜上所述，工程管理的不規(guī)范最終大致造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.4 審計(jì)人員素質(zhì)缺陷造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)中一些審計(jì)單位尤其是一些基層審計(jì)單位，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)專業(yè)人員缺乏和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況，審計(jì)人員很難進(jìn)行準(zhǔn)確以及合理的判斷，這些不專業(yè)的情況最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。此外，因?yàn)橐恍徲?jì)人員缺乏較高的職業(yè)道德，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也是視而不見，最終也造成造價(jià)審計(jì)的產(chǎn)生。

3、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1 建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍

在工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)中，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與審計(jì)工作質(zhì)量有直接的關(guān)系。為防范工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍需要從下面幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)：①加強(qiáng)審計(jì)人員政治素養(yǎng)的提升，主要是通過(guò)加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)對(duì)政治素養(yǎng)進(jìn)行提高；②對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行提高，主要方法加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的人才選拔、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)以及做好對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核等；③對(duì)審計(jì)人員的道德素養(yǎng)進(jìn)行提高，可以通過(guò)學(xué)習(xí)先進(jìn)人物的光輝事跡和先進(jìn)的思想進(jìn)行道德素養(yǎng)的提升。

3.2 將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過(guò)程

在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度和測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)結(jié)果和出發(fā)等方法的監(jiān)督和管理。在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的過(guò)程中，要強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，牢記審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識(shí)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化解。

3.3 完善審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建與應(yīng)用，有利于實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作的有效開展，對(duì)審計(jì)主體存在的一些不合理情況加以修正。此機(jī)制完善主要有兩大要點(diǎn)：①現(xiàn)有審計(jì)制度完善，審計(jì)制度應(yīng)適應(yīng)我國(guó)不斷發(fā)展、變化的外部環(huán)境，故而需對(duì)相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，以確保審計(jì)制度的科學(xué)性；②審計(jì)質(zhì)量檢查工作的開展，其是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量的重要措施。

3.4 采用科學(xué)合理的審計(jì)方法

對(duì)于審計(jì)工作而言，加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性即為提高審計(jì)質(zhì)量，因此采取采用科學(xué)合理的審計(jì)方法十分重要。

（1）采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。此審計(jì)技術(shù)主要是以風(fēng)險(xiǎn)分析與控制為導(dǎo)向，以保障審計(jì)質(zhì)量為前提，對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、符合性測(cè)試以及分析檢查等進(jìn)行統(tǒng)籌應(yīng)用，通過(guò)各種審計(jì)證據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（2）采用動(dòng)態(tài)審計(jì)方法。當(dāng)前工程量清單計(jì)價(jià)模式已經(jīng)在我國(guó)得到廣泛應(yīng)用，自此工程造價(jià)審計(jì)已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)，而是要求進(jìn)行全過(guò)程、全方位的動(dòng)態(tài)審計(jì)，以有效保證審計(jì)質(zhì)量。

（3）采用綜合性的審計(jì)方法。在實(shí)際工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)各種審計(jì)方法進(jìn)行靈活運(yùn)用，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，科學(xué)評(píng)價(jià)、估計(jì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，有效保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

4、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，為規(guī)避和防范設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須積極發(fā)揮審計(jì)職能作用、把握審計(jì)工作方向、提升審計(jì)工作水平等方面扎實(shí)做好各項(xiàng)審計(jì)工作，并進(jìn)一步加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)積累，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的優(yōu)質(zhì)化服務(wù)作用，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供審計(jì)保障。

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