摘 要：建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中起著基礎(chǔ)性作用，隨著我國稅負(fù)制度的不斷完善發(fā)展，建筑行業(yè)“營改增”是我國稅制改革的重點，為我國建筑企業(yè)發(fā)展提供了很大的機遇。與此同時，建筑企業(yè)“營改增”也面臨著較為復(fù)雜的問題，其影響有積極的方面，也有著不易把握的消極因素，只有對其影響進(jìn)行認(rèn)真分析，并提出相應(yīng)措施，才能保證相關(guān)建筑企業(yè)的收益，有利于企業(yè)的運行與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) “營改增” 影響分析 應(yīng)對策略

中圖分類號：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-128-02

隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)的大力推進(jìn)，城市人口日益增多，我國建筑行業(yè)呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的良好態(tài)勢。“營改增”是順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，是我國財稅體制的改革的重要內(nèi)容，建筑業(yè)的“營改增”改革，旨在減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級.同時，“營改增”涉及到建筑企業(yè)的各個方面，必需慎重全面分析，得以最大程度地發(fā)揮其優(yōu)勢并盡可能減少對企業(yè)運營的不良影響，更好地促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。

一、“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）產(chǎn)生的積極因素方面

1.“營改增”能夠有效解決建筑企業(yè)重復(fù)征稅問題，改善企業(yè)賦稅嚴(yán)重的現(xiàn)象。

賦稅對建筑企業(yè)的收益影響巨大，建筑企業(yè)屬于勞動密集型的產(chǎn)業(yè)，是需要征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)，在建筑材料與施工設(shè)備的采購中都需征稅，而建筑企行業(yè)的建材與設(shè)備購買往往金額很大，所以要繳納的稅收也是非常大的，如果沒有進(jìn)項稅額的抵扣行為，會使企業(yè)的稅負(fù)非常沉重，大大增加企業(yè)的建設(shè)成本。建筑企業(yè)實行“營改增”稅務(wù)改革，能夠大大提升企業(yè)發(fā)展活力。同時，建筑企業(yè)施工設(shè)備的更新會受到影響，不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展?！盃I改增”的實施，使得建筑企業(yè)在材料與設(shè)備的購置中采用進(jìn)項稅額抵扣政策，就會大大降低企業(yè)繳納的稅額，從而減緩建筑企業(yè)的營業(yè)稅的賦稅承擔(dān)，提高保證企業(yè)的收益。

在建筑企業(yè)“營改增”后，首先涉及企業(yè)進(jìn)項稅額的抵扣，試舉例如下：

某建筑企業(yè)2016年度全年完成營業(yè)收入為11100萬元，假設(shè)毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，營業(yè)成本9990萬元（兩項均含增值稅），在“營改增”實施之前，需要繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。在營改增后，人工成本不可抵扣進(jìn)項稅額，經(jīng)核算，可以抵扣進(jìn)項稅額為870萬元，銷項稅額為1100萬元（適用的增值稅稅率11%），應(yīng)繳納增值稅為230萬元，其企業(yè)稅負(fù)有明顯減輕。

2.對建筑施工設(shè)施支出抵扣產(chǎn)生影響，降低建筑企業(yè)的運營成本。

建筑企業(yè)通過抵扣減少稅負(fù)，能夠減小建筑企業(yè)投入的資本，企業(yè)可以將更多資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營項目，同時增加企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的速率，對企業(yè)開展新的投資項目將會更加有利。建筑企業(yè)通過購買或租賃獲得在工程中所用設(shè)施，這些設(shè)施的購買行為有些在“營改增”實施之前，有的在其實施之后，在進(jìn)行“營改增”后購買的設(shè)施可以通過所購發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，在實行“營改增”之前購買的設(shè)施則不能抵扣，施工設(shè)施的維修養(yǎng)護費及其人員工費都屬于施工設(shè)施的成本，為此，建筑企業(yè)“營改增”實行前后的稅負(fù)變化，主要取決于實行“營改增”后購買的進(jìn)項抵扣設(shè)備與實行“營改增”前未能進(jìn)項抵扣的設(shè)施之間的數(shù)量比。

3.“營改增”的實施可以有效解決建筑同行之間的稅負(fù)不公問題。在我國建筑行業(yè)的實際業(yè)務(wù)運營中，不同種類的建筑企業(yè)其實際施工過程有著很大的不同，不同的工程規(guī)模、不同的經(jīng)營方式、各建筑企業(yè)其所需要繳納的賦稅也有較大的區(qū)別，即使有的建筑企業(yè)勞務(wù)方式相似，但其稅收負(fù)擔(dān)也還是有著明顯的不同，從而導(dǎo)致同行業(yè)之間在稅收方面存在一定的差異，這種差異會引發(fā)行業(yè)內(nèi)頻頻出現(xiàn)多種不公平現(xiàn)象。營改增的稅收制度的實施可以非常有效的解決這一問題。對于實行不同勞務(wù)方式的建筑企業(yè)而言，“營改增”的實施可以大大降低同行企業(yè)之間的賦稅差異，能夠確保企業(yè)在稅收上可以在一個公平的原則下進(jìn)行。

（二）“營改增”的實施可能對建筑企業(yè)稅負(fù)引起的消極影響

1.對建筑企業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣帶來的影響。根據(jù)增值稅和建筑行業(yè)的實際情況來看，勞務(wù)支出費用屬于應(yīng)納稅的增值范疇，無法進(jìn)行抵扣，對建筑企業(yè)而言，人工費是建筑的成本費的大項，約占其整個工程經(jīng)費的30%。未來一段時期，隨著我國人口紅利的不斷減少，會大大影響到人們的就業(yè)觀念的變化，從而將會導(dǎo)致建筑人工費的不斷趨高。我國建筑行業(yè)的傳統(tǒng)做法是將所需務(wù)工人員歸于勞務(wù)公司管理，由勞務(wù)公司向建筑務(wù)工人員開具發(fā)票，不能從根本上解決勞務(wù)支出的抵扣問題。在建筑企業(yè)實行了“營改增”稅改之后，勞務(wù)公司與建筑企業(yè)作為一般納稅人，都應(yīng)按照6%的稅率計算增值稅。從勞務(wù)工人的工資、職工的薪水到社會保險費用，這些都納入建筑企業(yè)與勞務(wù)公司的成本費，不能按照增值稅抵扣這部分支出。從實際情況而言，如果建筑企業(yè)的勞務(wù)費無法得到抵扣，“營改增”就不能對建筑企業(yè)起到減少稅負(fù)的真正作用，從長遠(yuǎn)來看，也將而影響到建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級進(jìn)程。

2.成本中稅額抵扣不足會造成實際稅負(fù)的增加。建筑企業(yè)所面臨的最主要的成本問題就是物料的損耗，在這部分成本中的相關(guān)稅負(fù)是非常大的，如果企業(yè)依然采取傳統(tǒng)的稅收制度，大多數(shù)的企業(yè)對于增值稅的進(jìn)項抵扣來說都是沒有利用意識的，會在很大程度上使企業(yè)承擔(dān)非常嚴(yán)重的成本問題，不利于企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)的增值稅率為11%，營業(yè)稅率為3%，只有保證企業(yè)的可抵扣增值稅進(jìn)項稅額超過建筑企業(yè)總收入的8%，才能使得其企業(yè)的實際稅負(fù)減少，為此，建筑企業(yè)在業(yè)務(wù)運營過程中取得足額的增值稅進(jìn)項稅專用發(fā)票，是稅金抵扣的關(guān)鍵，目前，介于市場多種客觀條件的制約，大多建筑企業(yè)進(jìn)項稅抵扣方面存在較大的問題，導(dǎo)致企業(yè)在較短的時期內(nèi)將無法收到實際的減稅效果。目前看來，建筑企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額無法全面抵扣的主要項目有：從依據(jù)簡易辦法繳稅的供應(yīng)商處購買原材料不能取得專用的抵扣發(fā)票；在運輸途中發(fā)生的非正常損耗對應(yīng)的稅金，為職工福利購買產(chǎn)品時企業(yè)得到的專用發(fā)票不能抵扣等。

3.建筑企業(yè)專用發(fā)票管理不善可能造成企業(yè)稅負(fù)增加。在實行“營改增”之后，增值稅專用發(fā)票是建筑企業(yè)可以進(jìn)項抵扣的唯一依據(jù)，在實際工作中，建筑企業(yè)在其經(jīng)營過程中不僅經(jīng)營范圍比較廣，而且生產(chǎn)環(huán)節(jié)很多，為此，所涉及的專業(yè)發(fā)票量多面廣，對增值稅專用發(fā)票的收集有較大的工作難度，這樣，預(yù)計在近期一段時間內(nèi)，建筑企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理無法達(dá)到理想的狀態(tài)。

二、建筑企業(yè)對“營改增”影響的對策

（一）全面加強企業(yè)全體員工對“營改增”稅務(wù)改革的認(rèn)識

“營改增”稅務(wù)改革給建筑企業(yè)帶來了非常大的影響，實行營改增的稅收制度之后，大多建筑企業(yè)的傳統(tǒng)稅收管理措施將無法起到有效的作用，理念滯后的現(xiàn)象會較大限制到企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在“營改增”之后，建筑企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的獲得是其整個稅務(wù)活動中最重要的環(huán)節(jié)，只有很好地完成這一步驟，才能減少企業(yè)征繳的稅負(fù)。為此，建筑企業(yè)必須對企業(yè)員工加大宣傳力度，明確增值稅專用發(fā)票在稅金抵扣中的重要作用，使企業(yè)職工全員樹立良好的稅務(wù)意識。其次，務(wù)必通過提升建筑企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)來加強本企業(yè)的稅務(wù)工作質(zhì)量，不僅要加強企業(yè)綜合財務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，也要對企業(yè)生產(chǎn)運營的各環(huán)節(jié)之中有可能涉及到增值稅的工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。

（二）更新賦稅制度觀念，提高建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量

1.要對建筑施工分包商進(jìn)行正確選擇。建筑企業(yè)運營環(huán)節(jié)各管理人員，要對企業(yè)自身的經(jīng)營情況進(jìn)行不斷分析，在財務(wù)活動中準(zhǔn)確找到本企業(yè)稅收工作的切入點，對分包商要進(jìn)行正確選擇，對于是小規(guī)模納稅人的分包商，必須明確分包商是否能夠委托其他機構(gòu)代開增值稅專用發(fā)票，并要明確其專用發(fā)票的可抵扣稅率，由于我國目前建筑企業(yè)分包商大多是小規(guī)模納稅人，因此建筑企業(yè)在簽訂合同時，必須與對方詳細(xì)商談增值稅問題，并要在所簽訂合同中進(jìn)行明確的規(guī)定，從而促使企業(yè)稅負(fù)能夠合理轉(zhuǎn)嫁及公平分擔(dān)。

2.自身的納稅人身份的合理認(rèn)定。建筑企業(yè)要本著能夠給企業(yè)稅負(fù)減輕的原則，在達(dá)到其他相關(guān)要求時，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，科學(xué)抉擇本企業(yè)的納稅人身份，達(dá)到享有最佳的稅負(fù)優(yōu)惠政策。

3.重視不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣的費用成本項目。建筑企業(yè)要對不能抵扣的項目進(jìn)行科學(xué)分析，如從按照簡易辦法繳稅的供應(yīng)商處購買原材料、租賃建筑施工設(shè)備，或作為職工福利購買的商品等，從自身管理上增強堵漏意識，做好稅務(wù)籌劃工作，以盡量減少企業(yè)損失。

（三）規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理，加強建筑企業(yè)合同管理工作

增值稅是道道環(huán)節(jié)抵扣的，建筑企業(yè)在“營改增”之后，如果不加強增值稅票管理，就有可能發(fā)生抵扣鏈條中斷的狀況，建筑企業(yè)增值稅發(fā)票管理不到位，將會增大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，“營改增”后，建筑企業(yè)必須要徹底改變傳統(tǒng)管理發(fā)票的模式，為確保增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)范性，一定要在企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)格的增值稅發(fā)票管理細(xì)則，與此同時，作為建筑企業(yè)的財務(wù)管理部門，是建筑企業(yè)規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理的關(guān)鍵，在日常的財務(wù)管理工作中，必須建立科學(xué)的檢查與監(jiān)督機制，便于能及時發(fā)現(xiàn)和解決問題?！盃I改增”的實行，對于建筑企業(yè)財務(wù)活動的影響作用是較大的，合同管理也是其中很重要的一項內(nèi)容，建筑企業(yè)要根據(jù)相關(guān)的法律要求，結(jié)合自身的實際情況加強合同管理工作，企業(yè)在業(yè)務(wù)運營各環(huán)節(jié)制定合同時，對發(fā)票開具的時間、類型及相關(guān)的違約責(zé)任都要非常明確，有利于增值稅專用發(fā)票的獲得符合企業(yè)所需的規(guī)定的時間。

綜上所述，“營改增”是國家順應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢做出的重要決策，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅收制度之下，大多數(shù)的建筑企業(yè)都存在一定的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使得企業(yè)利益受到了較大的影響，“營改增”的實行，在很大程度上優(yōu)化了稅負(fù)制度，建筑企業(yè)要對“營改增”工作有一個正確的認(rèn)識，從而更好地把握機遇應(yīng)對挑戰(zhàn)。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，“營改增”在我國建筑行業(yè)的實行，必將有效地促進(jìn)建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級與可持續(xù)發(fā)展，從而為我國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮更為積極的作用。

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（作者單位：青島大信英德會計師事務(wù)所有限公司 山東青島 266000）

[作者簡介：周丕全（1967—），男，漢族，大學(xué)文化程度，中國注冊會計師，注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師、注冊土地估價師，高級會計師、高級審計師，現(xiàn)任青島大信英德會計師事務(wù)所有限公司副所長。]

（責(zé)編：若佳）