郭巧云

摘 要：會計內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，也是現(xiàn)代企業(yè)治理中不可缺少的一部分。近年來，我國個別企業(yè)發(fā)生了財務(wù)舞弊現(xiàn)象，有的甚至破產(chǎn)倒閉，這與內(nèi)部控制制度不健全不無關(guān)系?，F(xiàn)如今，市場經(jīng)濟(jì)全面推行，企業(yè)之間的競爭變得異常激烈，會計內(nèi)部控制是基于企業(yè)資金開展的管理，與投資、決策都有著十分緊密的聯(lián)系，在某種程度上直接影響著企業(yè)的未來。

關(guān)鍵詞：會計內(nèi)部控制 制度完善 途徑研究

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）01（a）-106-02

1 企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵和作用

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的核心，慨括性而言就是企業(yè)在控制過程中需要保證會計信息的真實和完整，突出經(jīng)濟(jì)和財務(wù)管理的作用，這也是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而開展的管理方法。基于新會計制度準(zhǔn)則的實施，企業(yè)必須重視內(nèi)部控制工作，分配好各部門的職責(zé)，并做好協(xié)調(diào)發(fā)展，組織計劃好各種程序，確保資金的高效利用。從企業(yè)會計內(nèi)部控制制度改革背景上來說，這是基于完善現(xiàn)代企業(yè)制度實施的策略，它總結(jié)了國外的很多先進(jìn)經(jīng)驗，有別于會計工作和財務(wù)工作，其更注重全面的管理和控制。針對企業(yè)的經(jīng)營狀況，完善會計內(nèi)部控制制度有助于規(guī)范會計工作秩序，確保工作流程符合規(guī)范，嚴(yán)格貫徹工作順序，發(fā)揮會計職能。在某種意義上而言，會計內(nèi)部控制制度與企業(yè)的績效息息相關(guān)，是資金使用的規(guī)范化體系，它可以為企業(yè)工作做出指導(dǎo)，幫助企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo)，并提高信息的精準(zhǔn)性。最后，完善會計內(nèi)部控制制度，可以將審計工作中的兩部分內(nèi)容結(jié)合起來，對組織經(jīng)營的狀況做出側(cè)評，降低經(jīng)營中的風(fēng)險，推動審計工作順利開展。

2 當(dāng)前企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是一項復(fù)雜的工作內(nèi)容，對企業(yè)資金的利用具有重要作用。目前，我國各大企業(yè)由于固有經(jīng)營理念的影響，對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，制度內(nèi)容上也存在很多不足。

2.1 對企業(yè)會計內(nèi)部控制制度認(rèn)識不到位

現(xiàn)如今，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都將眼光放在了經(jīng)營環(huán)節(jié)，重視資金效益的取得，卻忽視了會計內(nèi)控制度的有效作用，對其缺乏理論性的了解，在實際管理中也沒有制定健全的控制體系，制度內(nèi)容殘缺、零散，具體的工作流程也不規(guī)范，且靈活性不夠，無法為工作人員提供正確的流程。

2.2 會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力較弱

企業(yè)會計內(nèi)部控制不僅要有健全的制度體系，還要堅持嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格管理，有些企業(yè)的會計制度執(zhí)行者在工作中缺乏執(zhí)行力，辦事不果斷，很容易造成會計信息失真，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，監(jiān)管也不到位。如科龍的董事長顧雛軍挪用上市公司資金高達(dá)3個億，其將上市公司的資金通過各種非法渠道成功地輸送到其旗下的企業(yè)。案例產(chǎn)生的原因就是內(nèi)部會計控制薄弱或者內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力。因此，提高會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平顯得尤為重要。

2.3 會計內(nèi)部信息披露不透明

除了企業(yè)規(guī)定的不能公布的會計信息外，企業(yè)需要將日常經(jīng)營與管理花費的資金進(jìn)行披露，讓全體職工有一個基本的了解，并對會計信息進(jìn)行監(jiān)管。然而，目前很多企業(yè)披露的會計信息范圍都較為狹窄，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，信息披露也較為單一，層次不清晰，內(nèi)容不全面，透明度不高，信息不能共享或者信息傳遞滯后等導(dǎo)致監(jiān)管無從下手，不利于公開管理與評定。

2.4 監(jiān)督工作不到位

監(jiān)督是管理的保障，是企業(yè)會計內(nèi)容控制制度能夠完善的關(guān)鍵，也是減少會計信息錯誤的基礎(chǔ)。然而，目前很多企業(yè)都沒有完善建立具體的內(nèi)部控制制度，有關(guān)監(jiān)督的體系不夠透明，監(jiān)管工作執(zhí)行力不到位。缺乏系統(tǒng)監(jiān)管，非常容易導(dǎo)致內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問題，信息的統(tǒng)計錯誤也不能及時被發(fā)現(xiàn)。

3 完善我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的有效辦法

3.1 提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對會計內(nèi)部控制制度的認(rèn)識

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)的決策者，他們的決定直接影響著企業(yè)的發(fā)展和建設(shè)，一旦決策出現(xiàn)問題，或者不夠科學(xué)，不僅不利于企業(yè)嚴(yán)格內(nèi)部控制，還會影響管理工作的科學(xué)性和系統(tǒng)性。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為管理的核心，必須發(fā)揮帶頭作用，基于企業(yè)的實際情況，建立完善的內(nèi)部控制制度，逐步轉(zhuǎn)變固有理念，改革會計制度，分配好工作的具體流程，并帶領(lǐng)人們進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，嚴(yán)把思想觀，從而確保會計制度的高效執(zhí)行。

3.2 建議增加對內(nèi)部控制信息的披露要求

內(nèi)部控制信息是企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，也是所有信息中最有價值的一部分，將信息進(jìn)行公開和披露，有利于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和缺陷，并改進(jìn)內(nèi)部控制管理工作，提高會計信息質(zhì)量。目前，現(xiàn)有的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范還不夠系統(tǒng)，在科學(xué)性上較為缺乏，導(dǎo)致上市公司的披露流于形式，沒有起到很好的指導(dǎo)作用和監(jiān)督作用。

3.3 內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)同發(fā)揮作用

首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)自我監(jiān)督和評估的能力，及時發(fā)現(xiàn)制度上的漏洞和會計內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況進(jìn)行完善和修訂，使其可以更好地在大背景下發(fā)揮作用。其次，還要加強(qiáng)外部監(jiān)督，如工商、稅務(wù)、財政、審計等部門要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)外結(jié)合，合二為一共同督促企業(yè)實施會計內(nèi)部控制制度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度有令不行、形同虛設(shè)的情況發(fā)生，內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵是全員控制，要做到各部門協(xié)同一致，才能充分發(fā)揮作用，做到企業(yè)內(nèi)控不留死角，降低經(jīng)營活動的風(fēng)險。

3.4 做好會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的培訓(xùn)

會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況，內(nèi)容是否能夠落實到位，與相關(guān)人員的素質(zhì)和能力具有緊密聯(lián)系。人為因素作為基本影響因素之一，必須堅持完善。對此，企業(yè)要制定嚴(yán)格的選拔制度，挑選接受過正規(guī)教育，通過知識考試的人員進(jìn)行上崗培訓(xùn)，并定期對會計內(nèi)部管理者開展集中學(xué)習(xí)，提高他們的專業(yè)技能，尤其要充分利用繼續(xù)教育的機(jī)會，支持會計人員參加培訓(xùn)，也可以進(jìn)行單位間的交流學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短的同時還要進(jìn)行道德素養(yǎng)教育，利用案例講解讓會計人員了解內(nèi)部控制的重要性，規(guī)范個人的職業(yè)道德，從而讓他們更好地為企業(yè)做貢獻(xiàn)。

3.5 完善考核激勵機(jī)制

檢查考核和評價是會計內(nèi)部控制的一個重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：對單位內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，并在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進(jìn)建議。要對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對違反內(nèi)部會計控制制度的要提出批評和處理意見，使內(nèi)控監(jiān)督制度真正落到實處。

4 結(jié)語

綜上所述，我們已經(jīng)直觀清晰地認(rèn)識到我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制中存在的不足，以及完善制度體系的重要性。想要切實發(fā)揮它的積極作用，就必須結(jié)合實際完善設(shè)計，確保企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。當(dāng)今的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，要從管理學(xué)的角度迸行定義和研究，這是內(nèi)部控制本來的目的。只是到了后來才作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c，所以今天我們對于內(nèi)部控制的研究不能僅僅作為審計的研究對象。內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的靈魂和主線。一些成功的企業(yè)或者是發(fā)展迅速的企業(yè)，往往都是內(nèi)部控制制度扎實、有力的企業(yè)，對于規(guī)避風(fēng)險、提高企業(yè)的核心競爭力有著重要作用。而內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部牽制，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理中應(yīng)該恢復(fù)企業(yè)內(nèi)部控制的本源，在探討內(nèi)部控制概念框架時通常是圍繞內(nèi)部控制的要素、方式方法展開，而內(nèi)部控制的核心卻往往被忽略。只有形成了內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制這一整體結(jié)構(gòu)才是堅固的，企業(yè)開展控制活動才能有的放矢。企業(yè)內(nèi)部控制的功能應(yīng)該是風(fēng)險控制和價值的創(chuàng)造。

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