林家杰

【摘 要】文章通過分析經(jīng)濟新常態(tài)下建筑行業(yè)的經(jīng)營狀況，從健全內(nèi)部審計制度、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)、重視業(yè)務層面的舞弊風險、完善落實責任追究機制、重新定位內(nèi)部審計部門的角色等角度，淺析內(nèi)部審計工作的重點。內(nèi)部審計工作的重點要隨經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略的變化而調(diào)整，只有這樣，才能為企業(yè)增加價值，提升企業(yè)的競爭力。

【關鍵詞】經(jīng)濟新常態(tài)；內(nèi)部審計；工作重點

【中圖分類號】F239.45 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2017）01-0120-03

0 引言

2014年5月，習近平總書記在河南考察時首次提出“新常態(tài)”一詞。“新”就是“有異于舊質(zhì)”，“常態(tài)”就是固有的狀態(tài)。新常態(tài)就是不同以往的、相對穩(wěn)定的狀態(tài)。這是一種趨勢性、不可逆的發(fā)展狀態(tài)，意味著中國經(jīng)濟已進入一個與過去三十多年高速增長期不同的新階段。2016年12月，中央經(jīng)濟工作會議指出，黨的十八大以來，我們初步確立了適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的經(jīng)濟政策框架，做出經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)的重大判斷，把認識、把握、引領新常態(tài)作為當前和今后一個時期做好經(jīng)濟工作的大邏輯。

1 經(jīng)濟新常態(tài)下的建筑行業(yè)

我國經(jīng)濟進入了新常態(tài)，建筑業(yè)發(fā)展增速放慢。建筑業(yè)依賴國家固定資產(chǎn)投資拉動的高速增長已經(jīng)成為歷史，企業(yè)追求規(guī)模效益的時代已經(jīng)結束，產(chǎn)業(yè)的供求矛盾將更加突出；二是行業(yè)無序競爭的局面正在扭轉(zhuǎn)，市場回歸理性，企業(yè)將面臨誠信與嚴管新的考驗；三是企業(yè)在轉(zhuǎn)型中尋求新的經(jīng)濟增長點，商業(yè)模式與服務內(nèi)涵將逐步發(fā)生變化；四是建筑人力成本持續(xù)增高，高素質(zhì)的人才和勞務將成為市場上的稀缺資源。

面對經(jīng)濟新常態(tài)，會出現(xiàn)很多值得內(nèi)部審計部門關注的重點，例如員工的職業(yè)勝任能力、營改增政策下稅收籌劃、企業(yè)債務風險防控、如何提高和改進監(jiān)管能力、降低成本、增加效益、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)性、企業(yè)的市場占有份額、產(chǎn)品的顧客滿意度、生產(chǎn)經(jīng)營過程舞弊行為產(chǎn)生的風險等。

2 新常態(tài)下內(nèi)部審計的工作重點

2.1 建立健全內(nèi)部審計制度

完善審計制度的建設是審計推進的前提，按照國家審計署、國資委及相關部門的要求，推進《中國內(nèi)部審計準則》體系的實施，明確審計機構的職責及權利范圍，確實保障內(nèi)部審計人員在一個良好的制度環(huán)境下從事高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計人員的專業(yè)化與職業(yè)化。強化審計基礎工作，規(guī)范工作程序、方式方法，防范職務風險。內(nèi)部審計工作從審計底稿的嚴肅性與細致性入手，切實做到審計業(yè)務的標準化、規(guī)范化，做到審計證據(jù)扎實、充分、可靠，要眼見為實，評價客觀、公正、全面。加強審計檔案管理，為跟蹤和后續(xù)審計提供全面、持續(xù)的審計資料。根據(jù)建筑業(yè)的特色及國有企業(yè)的管理制度，面對新常態(tài)下國家及企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計工作要積極與其他管理業(yè)務部門結合，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮更重要的作用。

2.2 提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

（1）學習新的財稅業(yè)務，掌握新的稅收政策。從2016年5月1日起，我國將增值稅試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。確保所有行業(yè)稅負只減不增，并不是所有企業(yè)的稅負只減不增。這就意味著如果企業(yè)的管理水平不提高，極有可能會虧損。

（2）強化生產(chǎn)、經(jīng)營、法律等知識的學習與實踐。企業(yè)內(nèi)部審計逐漸由傳統(tǒng)的財務審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營和管理審計。審計工作具有很強的實踐性，涉及多個學科、多個部門的眾多知識。而且，隨著經(jīng)濟環(huán)境的快速發(fā)展，工作難度進一步提升，這就要求審計人員要樹立終生學習的觀念，不斷學習與訓練，在實踐中不斷探索、訓練職業(yè)敏感度與觀察力，堅持創(chuàng)新工作技術方法。

2.3 加強事前、事中審計，適當弱化事后審計

事中審計是指審計人員在被審計單位的財政財務收支和經(jīng)濟業(yè)務進行中所實施的審計。事中審計、事后審計必須用事實與客觀數(shù)據(jù)作為審計工作底稿，支撐審計人員的審計報告。

事前審計是指審計人員在被審計單位的財務收支和經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前進行的審計。這種審計主要對單位的計劃、方案、預算制定的審查，經(jīng)濟合同批準之前的審查，經(jīng)營決策及其可行性研究報告的審查。事前審計可以起預防作用，減少失誤，防止弊端，有助于實現(xiàn)決策的科學化。

長久以來，企業(yè)總是重視事后審計，忽視事前審計、事中審計。強化內(nèi)部審計的事前審計、事中審計，不僅可以減少審計成本，避免不必要的經(jīng)濟損失，而且可以為決策者提供更高質(zhì)量的決策信息，提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。同時，使事前審計、事中審計成為企業(yè)內(nèi)部審計的新常態(tài)，既完善了內(nèi)部審計體系，又能適應企業(yè)外部經(jīng)濟的新常態(tài)環(huán)境。

2.4 重視業(yè)務層面的舞弊風險審計

經(jīng)濟下行狀態(tài)下，市場競爭越來越激烈。經(jīng)營管理人員面臨的困難越多，業(yè)績壓力越大，企業(yè)的業(yè)務層面越容易出現(xiàn)舞弊風險。舞弊風險可能出現(xiàn)在各個業(yè)務層面，需要內(nèi)審人員逐個剖析，各個擊破。

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為我們提供了很好的業(yè)務層面的風險控制點。業(yè)務層面的內(nèi)部控制主要包括資金活動控制、采購業(yè)務控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務控制、工程項目控制、擔保業(yè)務控制、業(yè)務外包控制、財務報告控制、全面預算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制、信息系統(tǒng)控制等。筆者認為，經(jīng)濟新常態(tài)下，內(nèi)部審計在舞弊風險方面應當主要關注如下幾個方面。

（1）資金活動方面：①投資決策，盲目擴張、投資效益低下、資金鏈斷裂。②籌資決策，資本結構不合理、資金成本高、引發(fā)債務危機。③資金管控，發(fā)生資金被侵占、挪用。

（2）擔保方面：①審批不嚴，利害關系人未回避，未通過集體決策，出現(xiàn)擔保舞弊。②監(jiān)控不力，出現(xiàn)風險應對不當。

（3）銷售業(yè)務方面：①客戶信用調(diào)查不充分，商業(yè)信用政策使用不恰當，賬款回收不力。②重大業(yè)務談判草率，出現(xiàn)商業(yè)賄賂情況。③人為粉飾銷售業(yè)績。

（4）內(nèi)部信息傳遞方面：①信息傳遞不通暢、不及時，導致決策失誤。②泄露商業(yè)機密，削弱了企業(yè)的競爭力。

內(nèi)部審計人員應當全面了解本企業(yè)業(yè)務流程及所處的市場環(huán)境，根據(jù)實際情況恰當?shù)卣{(diào)整舞弊風險的防控點。

2.5 充分應用計算機技術，提升審計效率

信息化建設是內(nèi)部審計提速的利器，加強內(nèi)部審計的信息化建設，有利于提高國有企業(yè)審計工作效率。企業(yè)審計信息化工作要依附于企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)的信息化管理流程，在主要工作節(jié)點上加強審核，同時采用計算機輔助審計技術（CAAT），以提高審計效率。逐步利用GRC（治理、風險、控制）計算機體系，并將之用于項目管理，實現(xiàn)即時、可持續(xù)的審計管理。

2.6 完善落實責任追究機制

建立和完善審計結果應用于推廣機制，迅速提高審計發(fā)現(xiàn)問題的整改力度和審計結果的應用效果。建筑企業(yè)點多面廣，管理分散，因此必須建立和完善審計結果的運用機制，強化審計監(jiān)督，要善于總結、分析問題，抓住重點，抓住并羅列出企業(yè)在不同審計階段發(fā)現(xiàn)的問題，以便于經(jīng)營管理層抓住問題的焦點、難點、熱點。對于重點問題，要集中力量重點突破，要有重點、有針對性、有成效、有深度地審透審深，確保審計效果，同時加強審計監(jiān)督，下大力氣狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況的監(jiān)督檢查，切實抓好整改落實。把審計結果的整改作為提升企業(yè)管理的重要舉措，把審計結果的落實作為企業(yè)干部任免、獎懲的重要依據(jù)，要對企業(yè)干部的任免起到?jīng)Q定性作用，在審計工作中發(fā)現(xiàn)違法違紀行為的，要及時移送相關部門處理。同時，企業(yè)要建立審計報告公開制度，及時公布企業(yè)關鍵信息，確保企業(yè)管理的順利進行。

2.7 重新定位內(nèi)部審計部門的角色

內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，正從“財務合規(guī)性審計為主”轉(zhuǎn)向“在財務合規(guī)性審計基礎上的管理效益審計為主”，為企業(yè)、為股東創(chuàng)造了更大的價值。因此，我們必須抓住經(jīng)濟新常態(tài)這個千載難逢的機會，通過自身的努力，重新定位內(nèi)部審計部門在企業(yè)經(jīng)營管理中的角色，使內(nèi)部審計部門成為一個不可缺少的角色。

（1）轉(zhuǎn)變觀念，主動請纓，積極參與企業(yè)重大的經(jīng)濟活動。內(nèi)部審計部門應當把內(nèi)部審計工作看做是給企業(yè)增加價值的工作，是提升企業(yè)競爭力的工作，是為與內(nèi)部審計接觸的人帶來價值的工作。

（2）跳出“只發(fā)現(xiàn)了眼前的問題”這個誤區(qū)。內(nèi)部審計的根本目的不是發(fā)現(xiàn)眼前的問題，而是對工作的改進提出合理建議，助力企業(yè)降低成本，創(chuàng)造價值。只有將內(nèi)部審計從“發(fā)現(xiàn)損失”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L險防范”，才能控制潛在的企業(yè)系統(tǒng)風險，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)避風險、降低風險、轉(zhuǎn)移風險。

3 結束語

隨著經(jīng)濟進入新常態(tài)，內(nèi)部審計部門工作的重點必須跟隨經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略的變化而調(diào)整，只有這樣，才能給企業(yè)增加價值，提升企業(yè)競爭力。

參 考 文 獻

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[責任編輯：高海明]