曹偉

摘 要：當前政府審計和社會審計是我國兩種重要的審計方式，各具優(yōu)缺點，但在綜合運用兩者時也面臨著一系列問題。結(jié)合近年的審計實踐來看，迫切需要將兩者加以整合，實現(xiàn)審計技術(shù)、審計人才等資源的共享，從而更好地實現(xiàn)審計目標，推動我國審計工作的順利開展。

關(guān)鍵詞：政府審計 社會審計 協(xié)調(diào)

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（b）-149-02

審計資源整合是在配置組合現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上，對潛在資源進行充分挖掘和提升。通過資源整合，有助于審計生產(chǎn)力的提高，用最小的審計成本投入獲得最大的審計效益，從而滿足審計監(jiān)督工作的需要。政府審計和社會審計具有各自的優(yōu)勢和作用，在協(xié)調(diào)兩者時問題仍然較多。為了充分發(fā)揮各自的資源優(yōu)勢和審計監(jiān)督作用，必須進一步對政府審計和社會審計資源加以整合，這樣才能有效降低整個社會的審計成本，從根本上提升審計工作水平。

1 政府審計與社會審計協(xié)調(diào)理論分析

1.1 對國有企業(yè)審計的協(xié)調(diào)

國有企業(yè)是我國政府審計的重要對象。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，國有企業(yè)的構(gòu)成也相應(yīng)地發(fā)生著變化。十六屆三中全會提出，對國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)要進一步加強，對大部分重點國有企業(yè)采取相對持股的方式。為順應(yīng)新形勢的發(fā)展，必須實行抓大放小的策略，將一些審計對象通過移交給社會審計，減輕政府審計的工作量。社會審計在國有企業(yè)的審計中能夠發(fā)揮積極的重要作用。一是可以最大程度地滿足國有企業(yè)在經(jīng)營、籌資及投資活動中一系列特定的審計服務(wù)需求。二是可以審計國有控股、參股的公司和國有中小型企業(yè)的年度會計報表。我國國有中小型企業(yè)數(shù)量較多，為了進一步完善所有制結(jié)構(gòu)，更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，必須從戰(zhàn)略上對國有經(jīng)濟實行相應(yīng)調(diào)整，對中小企業(yè)進一步放開搞活。通過授權(quán)注冊會計師對國有中小型企業(yè)進行審計，符合審計的成本效益性原則。

1.2 政府審計對社會審計的監(jiān)督

由于對社會審計組織缺乏專門的專業(yè)監(jiān)督，社會審計質(zhì)量低下已成為當前時期審計工作中的重要問題。在我國證券市場上，針對負責審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，雖然有相應(yīng)的如財政部、中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會等相關(guān)部門的監(jiān)管，但其中財政部主要負責國家的財政收支管理，證監(jiān)會主要監(jiān)管我國的上市公司，兩者都不是專門的審計監(jiān)督機構(gòu)。注冊會計師協(xié)會則是一種自律性組織，無法起到真正有效的監(jiān)管作用。相比較而言，政府審計專業(yè)性更強，且是獨立于注冊會計師行業(yè)之外的政府機構(gòu)和審計監(jiān)督機構(gòu)，獨立性和權(quán)威性較強，可以有效監(jiān)督社會審計機關(guān)。

2 政府審計與社會審計資源的優(yōu)勢與弱勢

2.1 政府審計資源的優(yōu)勢與弱勢

政府審計資源具備較高的政治素質(zhì)，可以精準的把握國家各項宏觀政策和法律法規(guī)，具有較高層次的審計成果。隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，對我國審計事業(yè)的要求也越來越高，對審計深度、質(zhì)量、范圍、專業(yè)化等提出了更嚴格的要求。但由于目前我國政府審計人員現(xiàn)有的知識水平和職業(yè)素養(yǎng)，無法適應(yīng)新環(huán)境下審計事業(yè)發(fā)展的需求，在進行項目審計時，不能有效實現(xiàn)微觀任務(wù)與宏觀把握的統(tǒng)一，因此在審計工程中存在不足之處。

2.2 社會審計資源的優(yōu)勢與弱勢

與政府審計資源相比，社會審計資源的工作人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，專業(yè)化程度高，擁有較多的審計方面的人才，如注冊評估師、注冊會計師和注冊造價師等，他們不僅審計專業(yè)知識過硬，審計經(jīng)驗豐富，審計技術(shù)精湛，而且工作細致認真，更加熟悉被審計的對象。但由于社會審計地位的特殊性，不能很好的把握國家的宏觀政策和法律法規(guī)，在政治素質(zhì)、審計工作質(zhì)量要求及審計紀律等方面與政府審計還存在一定差距，存在明顯的不足之處。

3 整合政府審計和社會審計資源的必要性及可行性

3.1 整合政府審計和社會審計資源的必要性

在經(jīng)濟全球化發(fā)展的大背景下，國際上也出現(xiàn)了很多整合審計資源的做法。由于政府審計的工作人員數(shù)量較少，西方國家通常采取審計項目外包方式。政府審計主要負責制定審計計劃，管理審計項目，指導(dǎo)和監(jiān)督社會審計機構(gòu)。西方發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，利用社會審計力量實施政府審計項目可以在很大程度上促進審計工作的順利開展，并實現(xiàn)資源的最有最大化使用。當前政府審計的任務(wù)繁重，審計資源嚴重不足，必須要進行資源組合。近些年，審計資源緊張是我國政府審計面臨的最大問題。從相關(guān)的資料數(shù)據(jù)統(tǒng)計中可以看出，我國政府審計機關(guān)大概僅有八萬多人，一年能審計的項目也有限。尤其是一些資產(chǎn)規(guī)模龐大，機構(gòu)分布十分廣泛的審計對象，少數(shù)幾個審計人員根本無法勝任龐大的工作量。因此，政府審計在人員上嚴重不足，無法做到全面審計，迫切需要加強與社會審計資源的整合和協(xié)調(diào)。

3.2 整合政府審計和社會審計資源的可行性

首先，政府審計是對財經(jīng)活動的真實性、合法性和效益性的監(jiān)督；社會審計主要承擔對財務(wù)信息的真實性或公允性發(fā)表意見的職責，這符合政府審計目標中的真實性和合法性，兩者在職責目標上能夠達成一致。其次，兩者在資源利用上可以實現(xiàn)互補。政府審計具有法律授權(quán)、經(jīng)費自理的高度獨立性，還具有行政強制手段及開展外部調(diào)查的職權(quán)，可以為社會審計提供可靠的法律和行政保護。最后，政府審計和社會審計在技術(shù)手段上具有同質(zhì)基礎(chǔ)。二者都需要審核審計對象的經(jīng)濟及財務(wù)活動的相關(guān)資料，都是監(jiān)督相關(guān)的經(jīng)濟活動及結(jié)果記錄，盤點貨幣和實物，調(diào)查其市場交易對方的相關(guān)情況等。具有相似的審計風險評估和計算機輔助審計運用方法。

4 政府審計與社會審計資源的共享與協(xié)調(diào)

4.1 政府審計與社會審計資源的共享

一是人才共享。政府審計人員數(shù)量有限，在遵循抓大放小的原則下，委托社會審計機構(gòu)對某些審計項目進行審計。二是實現(xiàn)審計資料的共享。對相同的內(nèi)容，可以直接運用社會審計結(jié)果，無需重復(fù)審計。三是實現(xiàn)相關(guān)審計技術(shù)和方法的共享。社會審計的對象更為廣泛，具有靈活多樣的審計技術(shù)和方法，在很多領(lǐng)域，具有自己的獨特優(yōu)勢。

4.2 政府審計與社會審計資源的協(xié)調(diào)

一是加強審計的協(xié)調(diào)范圍。在國有企業(yè)審計上，政府審計和社會審計要加強合作，分工明確，進一步共享資源和優(yōu)勢互補。二是對審計的優(yōu)勢領(lǐng)域進行協(xié)調(diào)。在審計服務(wù)業(yè)以及其他小型企業(yè)時，政府審計可以進一步放手，將這些審計領(lǐng)域出讓給社會審計。三是實現(xiàn)審計目標的協(xié)調(diào)，在合法性、合規(guī)性和效益性達到協(xié)調(diào)一致。四是應(yīng)在審計人員、審計技術(shù)與方法上協(xié)調(diào)。

5 結(jié)語

綜上所述，通過運用系統(tǒng)論、信息論、控制論等方法，對審計資源進行科學整合和合理配置，可以提升審計成果水平和審計效率，實現(xiàn)審計目標，最大限度地發(fā)揮審計的社會功效。在整合兩者審計資源時應(yīng)堅持全局觀念，將諸多相對分散的要素凝聚成一個整體，真正推動我國審計事業(yè)的深入發(fā)展。

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