謝財生

摘 要：當(dāng)前陶瓷行業(yè)面臨房地產(chǎn)不景氣、節(jié)能減排國家宏觀調(diào)控、產(chǎn)能過剩等狀況，應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險明顯加大，如何控制應(yīng)收賬款的成本，降低企業(yè)風(fēng)險，成為每一個陶瓷企業(yè)必然要面對的問題。本文針對當(dāng)前陶瓷行業(yè)應(yīng)收賬款占比大，收款周期長，壞賬比率高的一些基本問題作一探討，希望能找到一種切合收益與風(fēng)險、成本相對平衡的應(yīng)收賬款管理思路。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 風(fēng)險 信用管理 內(nèi)部控制

中圖分類號：F203 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（b）-143-02

1 應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。是企業(yè)流動資產(chǎn)的血液。不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股東投資入股款、應(yīng)收租金等其他應(yīng)收款。不包括長期的債權(quán)，不包括本企業(yè)付出的各類預(yù)付、暫付款項。

由于現(xiàn)代市場競爭加劇，傳統(tǒng)的純現(xiàn)金收款銷售已無法滿足當(dāng)前的需要，賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)運而生，這成了企業(yè)促進(jìn)銷售、降低庫存、增加毛利的重要手段。因此產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款在產(chǎn)生一定收益的同時，必然要承擔(dān)相應(yīng)的費用和風(fēng)險。

2 應(yīng)收賬款存在的主要問題

陶瓷行業(yè)當(dāng)前應(yīng)收賬款存在周期長、數(shù)額大，壞賬多等一系列問題，已經(jīng)嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。

2.1 信用政策選擇不當(dāng)，客戶信用調(diào)查不到位

客戶信用是造成應(yīng)收款壞賬的主要原因，企業(yè)的資信度、資金狀況、信用狀況、經(jīng)營狀況這些都需要進(jìn)行調(diào)查、評估、分析，根據(jù)實際情況及時作出調(diào)整，否則就會嚴(yán)重影響企業(yè)決策。對信用額度未能進(jìn)行嚴(yán)格設(shè)立，設(shè)立的信用額度未能有效執(zhí)行，造成信用政策形同虛設(shè)，加大了企業(yè)的收款風(fēng)險，陶瓷行業(yè)應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比重大部分占50%以上，可見其影響力有多大。

2.2 應(yīng)收賬款管理混亂，內(nèi)部控制不健全，賬款回收不力

應(yīng)收賬款是涉及到企業(yè)全方位全過程的管理，部分企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面存在漏洞，會計記錄不健全，合同不完整，不及時對賬，催收。早期不催收，到后期滾雪球似的越滾越大，回收起來的難度就越大。

2.3 未全面核算應(yīng)收賬款成本

應(yīng)收賬款使用過程中會產(chǎn)生機會成本、管理成本、壞賬成本。無論是機會還是管理、壞賬成本，都是企業(yè)的一種隱性或現(xiàn)實成本，會直接影響企業(yè)的利潤，甚至倒逼企業(yè)的生存與發(fā)展。由于應(yīng)收賬款收款周期普遍在六個月以上，且數(shù)額特別巨大，其利息費用、管理費用、壞賬損失的成本是相當(dāng)驚人的。

2.4 企業(yè)缺少足夠的風(fēng)險意識

陶瓷行業(yè)由于前幾年在行業(yè)景氣時利潤還可以，基本上可以運轉(zhuǎn)得過來，可近幾年風(fēng)險急劇擴大，很多企業(yè)在這方面缺少危機意識，以為災(zāi)難不會降臨到自己頭上，所以對客戶延遲付款等應(yīng)對不足，認(rèn)為是對方短期性的周轉(zhuǎn)困難。而當(dāng)應(yīng)收款越積越大，一根小小的稻草就可以把企業(yè)壓倒。某一陶瓷供應(yīng)企業(yè)只在2015年就面臨五家客戶2000多萬的壞賬，如果企業(yè)能提前進(jìn)行風(fēng)險管理，有足夠的風(fēng)險意識，相信有些壞賬是可以避免的。

3 加強應(yīng)收賬款管理可以采取的控制措施

3.1 加強信用管理，提高風(fēng)險防控意識

信用管理是應(yīng)收賬款管理過程中核心的要務(wù)，是根本。

（1）加強市場調(diào)查，合理制定信用方式，健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動情況，采取有效措施防范信用風(fēng)險。我們可以采用以下方法來對信用風(fēng)險進(jìn)行評估，確定信用標(biāo)準(zhǔn)。

第一，5C分析法。5C即品德、能力、資本、抵押、條件。企業(yè)可以根據(jù)以往與客戶交往的經(jīng)驗、行業(yè)情報、銀行證明、征信證明、客戶財務(wù)報表等來進(jìn)行綜合分析。

第二，信用評分法，根據(jù)有關(guān)指標(biāo)和情況計算出客戶的信用分?jǐn)?shù)，然后與既定的標(biāo)準(zhǔn)比較，確定其信用等級的方法。如某企業(yè)信用評分表如表1所示。

企業(yè)根據(jù)信用評價結(jié)果將客戶分為不同的信用級別，據(jù)此確定相應(yīng)信用期限和信用額度。

（2）確定信用期限和信用額度。信用期限是允許客戶的最遲付款期，可以是30天、60天、90天等，其天數(shù)視企業(yè)風(fēng)險可承受度而定，客戶信用等級高允許的信用期限長；信用額度是根據(jù)客人綜合信用、歷年狀況所確定的在一定時期內(nèi)為某一客戶提供的最大賒銷額，超過這一額度，必須履行必要手續(xù)才能再賒銷。

（3）合理使用現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。合理使用現(xiàn)金折扣可以加速應(yīng)收賬款的回收，鼓勵客戶提前還款，雖然產(chǎn)生了一定的財務(wù)費用，但對于加速資金回收的意義還是很重要的，收款風(fēng)險高明多選擇付款早的客戶，減少賬期長的客戶。

3.2 加強內(nèi)部控制制度

（1）合同控制。除現(xiàn)金銷售之外，其余的銷售方式必須簽訂合同，明確雙方的責(zé)任。簽合同前關(guān)注客戶信用狀況，結(jié)算方式，重大業(yè)務(wù)談判吸收財務(wù)、法律等專業(yè)人員參加，主要業(yè)務(wù)盡量用本公司的統(tǒng)一格式合同。對于合同的貨款結(jié)算、支付結(jié)算方式、違約付款的條款必須清楚明確，當(dāng)出現(xiàn)違約時可以用法律武器來保護自己的合法權(quán)益。

（2）記錄控制。加強銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)，規(guī)范收款情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄一致，并指定專人定期與客戶核對應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款等往來款（陶瓷企業(yè)的掛賬單往往只是當(dāng)期的，沒有累計的，所以應(yīng)不定期對余額進(jìn)行核對）。設(shè)置明細(xì)賬，與總賬定期核對；嚴(yán)格執(zhí)行銷售合同，發(fā)貨審核，做好各環(huán)節(jié)的記錄，完善全過程的記錄控制，比如合同訂單、發(fā)貨簽收單、對賬單，這些都必須是有授權(quán)人的簽字，當(dāng)產(chǎn)生訴訟時，這些都是非常關(guān)鍵的證據(jù)。

（3）明確職責(zé)，加強日常催收。

第一，設(shè)專門的內(nèi)銷和征信部門。將職能進(jìn)行分解，確保職能有效履行、監(jiān)管落實。

第二，完善收款管理制度，嚴(yán)格考核、獎懲，明確財務(wù)部、銷售部的應(yīng)收職能，銷售部負(fù)責(zé)現(xiàn)款催收，催收記錄，保存相關(guān)檔案；財務(wù)部負(fù)責(zé)資金結(jié)算并監(jiān)督收款。

第三，不同信用等級不同催收方式。電話催收、信函催收、上門催收、第三方催收、訴諸法律。明確不同催收方式適用的條件，既可以提高催收的效率，同時也可以避免不必要的支出。

（4）加強績效考核與責(zé)任制度。凈責(zé)任落實到部門、個人，從源頭重視應(yīng)收賬款的管理，避免人人負(fù)責(zé)實際無人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，對全部或部分無法回收的應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，加強審批和處理。

3.3 對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的風(fēng)險管理，可以采取多種方式降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險

（1）收取承兌匯票，降低應(yīng)收賬款，必要時將票據(jù)背書貼現(xiàn)；在發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在應(yīng)收賬款支付困難時，接受固定資產(chǎn)和存貨抵價，及早變現(xiàn)相應(yīng)的資產(chǎn)，這種損失往往是比較小的。實則上也等于是資產(chǎn)風(fēng)險轉(zhuǎn)移的一種形式。

（2）應(yīng)收賬款抵借。與銀行或信貸公司訂立合同，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保，在規(guī)定期限內(nèi)企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借用資金。

（3）應(yīng)收賬款讓售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給專門以購買應(yīng)收賬款為業(yè)的信貸公司，由信貸公司直接向客戶收賬的一種交易行為。

4 結(jié)語

筆者所在的陶瓷企業(yè)，從2015年底開始加強應(yīng)收賬款的管理，通過上述方法和措施一年多的努力，應(yīng)收賬款回收率明顯提高，新增壞賬率為零，取得了較好的經(jīng)濟效益。作為應(yīng)收賬款比重大的陶瓷行業(yè)，應(yīng)收賬款管理是企業(yè)全方位、全過程的管理，其目標(biāo)就是制定科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的盈利和使用這種政策預(yù)計損失的成本之間做出權(quán)衡，只有增加的銷售盈利大于成本，方是可行的，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

參考文獻(xiàn)

[1] 高級會計實務(wù)（2016版）[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2016.

[2] 王華，石本仁.中級財務(wù)會計（第三版）[M].中國人民大學(xué)出版社，2015.

[3] 宋獻(xiàn)中，吳思明.中級財務(wù)管理（第三版）[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2016.

[4] 付春雨.企業(yè)經(jīng)營管理實務(wù)[M].化學(xué)工業(yè)出版社，2012.

[5] 信用風(fēng)險評級審計實務(wù)[M].中國金融出版社，2012.