姬壯

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革發(fā)展，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)，為了提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理十分重要。本文簡(jiǎn)要介紹了在多元經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度管理的重要性，分析了鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并提出了一系列的完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè) 內(nèi)部控制 多元經(jīng)營(yíng)環(huán)境

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）05（c）-068-02

1 鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

在多元經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，鐵路運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)部控制是鐵路運(yùn)輸企業(yè)深化改革的重要組成部分，是提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的關(guān)鍵。內(nèi)部控制制度的科學(xué)、有效實(shí)施會(huì)提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，明確各崗位職責(zé)，規(guī)范管理秩序、工作流程，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制可以提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全性、準(zhǔn)確性，各個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)信息相互牽制，有效防范人工輸入錯(cuò)誤或徇私舞弊導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使管理者的經(jīng)營(yíng)決策更加符合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展前景。內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施是企業(yè)資產(chǎn)安全完整的保障，優(yōu)化企業(yè)資源配置，維護(hù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的生存和發(fā)展，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸行業(yè)走向市場(chǎng)化和產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展模式。

2 鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

我國(guó)于2008年6月選擇5家鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為實(shí)施內(nèi)部控制的試點(diǎn)單位，隨后逐漸推廣，2013年起在國(guó)家大中型鐵路企業(yè)推廣、建立內(nèi)部控制制度，不斷修訂完善鐵路內(nèi)部控制體系，向鐵路總公司進(jìn)行備案、內(nèi)部審計(jì)，不斷監(jiān)控鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展?fàn)顩r。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變、國(guó)家鐵路運(yùn)輸行業(yè)不斷深化改革的今天，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制體系時(shí)也面臨著許多問(wèn)題。

2.1 鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境復(fù)雜

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)屬于國(guó)有化企業(yè)，在長(zhǎng)期的國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度下，內(nèi)部控制的實(shí)施受國(guó)有化時(shí)代經(jīng)濟(jì)的影響嚴(yán)重，鐵路運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期處于半軍事化的管理模式，領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)管理，并且部分領(lǐng)導(dǎo)出身于鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層員工的晉級(jí)，對(duì)內(nèi)部控制了解不到位，甚至認(rèn)為只是財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，不重視內(nèi)部控制制度，與內(nèi)部控制執(zhí)行者的配合程度低，工作態(tài)度不積極、應(yīng)付了事或暗流抵制。法人治理結(jié)構(gòu)不完善，相關(guān)部門之間缺乏溝通、各自為政，崗位職責(zé)分工不明確，責(zé)任推諉現(xiàn)象嚴(yán)重，使內(nèi)部控制在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)施環(huán)境十分復(fù)雜，在執(zhí)行、推廣過(guò)程中困難重重，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理制度中形同虛設(shè)。

2.2 鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范

我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)普遍在鐵路總部的支配下開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)，主觀性較差，風(fēng)險(xiǎn)也由鐵路總部承擔(dān)，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中往往忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，國(guó)家鐵路投資項(xiàng)目越來(lái)越多，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在開(kāi)展項(xiàng)目時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，無(wú)法更好地實(shí)施市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)改革。為了更快、更好地完成國(guó)家鐵路投資項(xiàng)目，鐵路運(yùn)輸企業(yè)積累了大量的銀行貸款等負(fù)債，但是國(guó)家近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相對(duì)比較遲緩，企業(yè)面臨著巨額的償債風(fēng)險(xiǎn)壓力，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)投資評(píng)估不到位，使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏有效的運(yùn)行機(jī)制，不利于企業(yè)的快速發(fā)展。

2.3 鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理體制不健全

鐵路運(yùn)輸企業(yè)受國(guó)有企業(yè)性質(zhì)的影響，其預(yù)算管理體制不健全，資金支付管理不合理，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往根據(jù)以前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行預(yù)算編制，沒(méi)有有效地結(jié)合我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)鐵路運(yùn)輸項(xiàng)目發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制，預(yù)算編制人員無(wú)法了解各部門的實(shí)際需求，編制結(jié)果往往會(huì)發(fā)生偏離，預(yù)算指標(biāo)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中往往缺乏合理性、科學(xué)性。預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，各部門對(duì)預(yù)算管理體系的執(zhí)行力度不足，缺乏定期檢查制度，向上級(jí)匯報(bào)結(jié)果不精細(xì)、不及時(shí)，不利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

2.4 鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善

我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不完善，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有充分發(fā)揮其獨(dú)立監(jiān)督管理的作用，工作程序仍受鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理層的干擾，領(lǐng)導(dǎo)的一些不良行為沒(méi)有得到有效的監(jiān)督和控制，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況缺乏有效的檢查、反饋、評(píng)價(jià)，無(wú)法在事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，影響了內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。鐵路運(yùn)輸企業(yè)各部門之間的監(jiān)督力度也不足，相互制約的效果不明顯，無(wú)法動(dòng)員全部相關(guān)人員積極參與內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督，不利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

3 鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的完善對(duì)策

3.1 優(yōu)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境

為了我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)更好地適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境，跟上時(shí)代發(fā)展進(jìn)步的步伐，鐵路運(yùn)輸企業(yè)首先應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境，明晰企業(yè)的性質(zhì)，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)管理制度轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)，強(qiáng)調(diào)決策者、執(zhí)行者、監(jiān)督者的工作權(quán)力與義務(wù)的獨(dú)立性，加強(qiáng)各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，從鐵路運(yùn)輸企業(yè)的綜合性質(zhì)、文化理念、發(fā)展戰(zhàn)略角度出發(fā)，做到相互牽制、共同進(jìn)步。適度的放寬管理權(quán)限，引入優(yōu)秀的外部戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，充分利用企業(yè)的優(yōu)秀管理人才。加強(qiáng)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳力度，積極配合內(nèi)部控制執(zhí)行者進(jìn)行實(shí)施、推廣工作，動(dòng)員全體員工參與內(nèi)部控制制度的實(shí)施，不利用管理者自身權(quán)利干擾內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行，為鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的實(shí)施環(huán)境。

3.2 完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

面臨著多元化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從企業(yè)自身防范可預(yù)見(jiàn)、可避免的風(fēng)險(xiǎn)，減少對(duì)鐵路總部的依賴性，加強(qiáng)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，遵循國(guó)家宏觀政策和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的規(guī)律，避免行政管理干預(yù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)行、發(fā)展。建立鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，詳細(xì)記錄企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)情況，及時(shí)登記、處理，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，做好市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估管理工作，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的管理和預(yù)防。加強(qiáng)企業(yè)與政府和銀行之間的溝通、協(xié)作，減輕債務(wù)積累的負(fù)擔(dān)，防范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)對(duì)企業(yè)資本成本的影響。

3.3 建立完善的鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理體制

完善的預(yù)算管理體制是鐵路運(yùn)輸企業(yè)資源優(yōu)化配置的關(guān)鍵，全面的預(yù)算管理能夠有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理效率。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在編制預(yù)算管理制度時(shí)要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析，綜合考慮企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、決策目標(biāo)、資金管理等情況，明確企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)，各個(gè)費(fèi)用需求部門要為企業(yè)預(yù)算編制提供詳細(xì)的需求資料，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算編制，確保鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。鐵路運(yùn)輸企業(yè)要嚴(yán)格管理資金的流動(dòng)去向和使用情況，加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力度，建立鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)，通過(guò)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)，明確各部門人員的崗位職責(zé)，保障內(nèi)部控制制度的有效進(jìn)行，定期檢查制度的執(zhí)行情況，并做到及時(shí)向上級(jí)反饋預(yù)算的檢查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。

3.4 完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵，企業(yè)只有建立科學(xué)、合理的監(jiān)督管理機(jī)制，才能有效地提升財(cái)務(wù)管理水平，從根本上管控管理層的不良行為，防止領(lǐng)導(dǎo)過(guò)多的工作干擾，使內(nèi)部控制制度有序、快速地在鐵路運(yùn)輸企業(yè)推行和發(fā)展。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施環(huán)節(jié)和各部門的工作流程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，同時(shí)加強(qiáng)各部門之間的管控、制約，充分發(fā)揮各部門的職能作用，有效落實(shí)內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制，而不是流于形式。及時(shí)對(duì)監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)報(bào)告，從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行分析，考察鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并及時(shí)解決。

4 結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)鐵路運(yùn)輸行業(yè)深化改革的過(guò)程中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)，完善評(píng)價(jià)機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)各部門之間的溝通、協(xié)作，建立互相制約、互相監(jiān)督的管理制度，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在多元經(jīng)營(yíng)環(huán)境下快速發(fā)展、與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著十分重要的作用。

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