孟玲玲

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得日益激烈，而這也對(duì)企業(yè)管理提出了更高的要求。為了提升企業(yè)管理水平，加強(qiáng)企業(yè)控制，企業(yè)內(nèi)部控制逐漸受到重視。通過制定和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制策略，能夠有效提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益具有重要意義。本文在簡要分析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因進(jìn)行闡述，最后具體探討了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 管理水平 現(xiàn)狀 提升

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）06（b）-119-02

小企業(yè)的發(fā)展及運(yùn)營因受規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一等多方面因素的影響，導(dǎo)致小企業(yè)的發(fā)展所面臨的難度較大，也會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)的管理水平無法得到提升。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)為了增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理和控制越來越重視，基于此，為了加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)綜合考慮企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息監(jiān)測(cè)等多方面，遵循合法性、全面性等原則，制定科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制策略。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

中小企業(yè)的數(shù)量在我國企業(yè)總數(shù)中占有極大比重，這也體現(xiàn)出中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度加劇，也導(dǎo)致小企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。通過研究《后危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新的調(diào)查與建議》可知，與發(fā)達(dá)國家中小企業(yè)的發(fā)展相比，我國中小企業(yè)的發(fā)展水平相對(duì)較低，企業(yè)壽命相對(duì)較短，小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題不斷增加，企業(yè)管理水平較低，從而導(dǎo)致我國中小企業(yè)的發(fā)展受到限制。

為了打破我國小企業(yè)發(fā)展所受到的限制，提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制是較為有效的策略。然而，從我國目前大部分中小企業(yè)的內(nèi)部管理和控制來看，內(nèi)部控制環(huán)境欠佳、控制活動(dòng)缺乏規(guī)范、控制手段不適宜等多方問題的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平無法得到提升，從而導(dǎo)致中小企業(yè)的整體管理水平受到不利影響。

在企業(yè)發(fā)展過程中，通過實(shí)施內(nèi)部控制，能夠有效保障企業(yè)內(nèi)部或外部業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，可有效避免業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)舞弊、錯(cuò)誤等問題。企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理和控制的基礎(chǔ)，涉及企業(yè)資金運(yùn)營、項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理，工程項(xiàng)目事前、事中、事后控制等多項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)化，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)核算、審核等多個(gè)環(huán)節(jié)的控制，并據(jù)此制定科學(xué)、全面的企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃，以及適宜的管理制度，以便確保內(nèi)部控制能夠落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保企業(yè)管理水平能夠得到有效提升，而這對(duì)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益極為有利。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確定位

從中小企業(yè)的發(fā)展角度來看，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的不合理設(shè)置以及對(duì)社會(huì)責(zé)任的不重視，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的定位缺乏科學(xué)依據(jù)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制受到影響，這也是企業(yè)內(nèi)部管理和控制所面臨的一個(gè)重要問題。

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或決策者對(duì)企業(yè)的發(fā)展缺乏準(zhǔn)確定位，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門的職能權(quán)限不夠清晰，各部門的職責(zé)較為混亂，加上各部門運(yùn)行流程缺乏明確規(guī)定，也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理和控制水平受到影響。同時(shí)，小企業(yè)普遍都屬于民營企業(yè)，而這也導(dǎo)致小企業(yè)往往存在所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)等權(quán)益混淆、職權(quán)分離不清等問題，再加上企業(yè)對(duì)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的定位不清晰，對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定缺乏科學(xué)依據(jù)，企業(yè)的發(fā)展比較盲目，企業(yè)管理較為混亂，企業(yè)的管理水平相對(duì)較低，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受限。

2.2 缺乏完善的內(nèi)部控制制度

從目前我國大部分企業(yè)內(nèi)部管理和控制來看，完善的內(nèi)部控制制度的缺乏是目前所面臨的重要問題之一。因受管理觀念的束縛，小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或決策者對(duì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建缺乏重視，對(duì)企業(yè)內(nèi)部崗位，特別是會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置不夠合理，企業(yè)內(nèi)部各部門的職能比較混亂，業(yè)務(wù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重，審核、評(píng)價(jià)等工作的開展浮于表面，缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果相對(duì)較低，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理受到影響。究其原因，主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制缺乏適宜且完善的制度予以支持，內(nèi)部管理流于形式，管理、審計(jì)等相關(guān)部門在企業(yè)內(nèi)部控制上沒有真正發(fā)揮作用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制水平相對(duì)較低。對(duì)于已經(jīng)制定相應(yīng)內(nèi)部控制制度的企業(yè)而言，由于內(nèi)部控制制度不夠完善，并且相應(yīng)的內(nèi)部控制制度大多是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺乏嚴(yán)肅性，對(duì)多種問題的解決缺乏靈活性，導(dǎo)致企業(yè)缺乏科學(xué)管理，從而導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到限制。

2.3 內(nèi)部控制和管理人員的素質(zhì)有待提升

企業(yè)管理是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，特別是對(duì)小企業(yè)而言。在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制是極為重要的構(gòu)成部分，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或決策者的經(jīng)營管理理念會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制造成影響，內(nèi)部控制和管理的直接執(zhí)行人員需要充分考慮企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的意圖，這也是企業(yè)內(nèi)部控制和管理人員開展工作的重要參考依據(jù)之一。然而，從當(dāng)前我國大部分中小企業(yè)來看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及內(nèi)部控制和管理人員的素質(zhì)相對(duì)較低，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制造成影響較大的一個(gè)重要因素，也是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效果無法得到提升。在小企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的管理具有絕對(duì)的控制權(quán)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者管理理念的落后，以及內(nèi)部控制和管理人員能力的缺乏，會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，再加上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及內(nèi)部管理人員對(duì)自身能力和素質(zhì)的提升不夠重視，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量相對(duì)較差。

3 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因

3.1 外部原因

我國大部分中小企業(yè)內(nèi)部控制都存在一些問題，導(dǎo)致企業(yè)管理水平無法得到提升，而導(dǎo)致這些問題出現(xiàn)的外部原因主要包括兩個(gè)方面，一方面是缺乏內(nèi)部控制規(guī)范體系，另一方面是內(nèi)部控制缺乏外部監(jiān)督。

從企業(yè)發(fā)展來看，業(yè)務(wù)單一、規(guī)模小、控制集權(quán)等問題，是小企業(yè)普遍存在的問題，而且小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系不夠完善，管理水平較低，這也導(dǎo)致小企業(yè)與大型企業(yè)相比存在較大的局限性。我國對(duì)小企業(yè)內(nèi)部控制的研究尚處于初級(jí)階段，而COSO、SEC等國外機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)內(nèi)部控制的研究比較深入，這也體現(xiàn)出國內(nèi)與國外在小企業(yè)內(nèi)部控制方面的差距。由于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的缺乏，導(dǎo)致小企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性較低，也缺少相應(yīng)的參考依據(jù)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的針對(duì)性差、可操作性較低。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部控制中，因?yàn)槿狈ν獠勘O(jiān)督，導(dǎo)致小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、管理等工作缺乏有效控制，企業(yè)審計(jì)、管理等工作的開展較為混亂，從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制水平相對(duì)較低。

3.2 內(nèi)部原因

在企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)職工素質(zhì)相對(duì)較低、內(nèi)部控制制度不完善等問題是小企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問題，也是導(dǎo)致企業(yè)管理出現(xiàn)問題的內(nèi)部原因。因?yàn)樾∑髽I(yè)在職員選聘方面缺乏相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致小企業(yè)的員工普遍存在能力和素質(zhì)相對(duì)較低、社會(huì)責(zé)任感不高等問題，導(dǎo)致員工對(duì)企業(yè)缺乏認(rèn)同感，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

從我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部管理來看，部分小企業(yè)雖制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但制度不完善，也并未形成書面文件，僅是以口頭規(guī)定的方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范，再加上企業(yè)內(nèi)部不同崗位的職能比較混亂，部分工作流程交叉嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)依據(jù)。在這種情況下，小企業(yè)的發(fā)展也會(huì)受到職員的影響，當(dāng)年資高且業(yè)務(wù)熟練的員工辭職離開崗位后，新進(jìn)員工需要重新熟悉業(yè)務(wù)流程，需要花費(fèi)大量時(shí)間，而這不但會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展速度，也會(huì)對(duì)企業(yè)職員的工作積極性造成影響，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益無法得到提升。

4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效策略

4.1 建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

在企業(yè)發(fā)展，特別是小企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制起著決定性作用，直接影響著企業(yè)的管理水平。因此，為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或決策者及相關(guān)管理人員，應(yīng)根據(jù)小企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)及企業(yè)經(jīng)營要素，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，為企業(yè)內(nèi)部控制提供科學(xué)依據(jù)，確保企業(yè)內(nèi)部控制效果能夠得到提升，從而提高企業(yè)的管理水平。

此外，為了加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范管理和控制，在建立內(nèi)部控制規(guī)范體系的基礎(chǔ)上，應(yīng)制定并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，形成書面文件，以此對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，從而確保小企業(yè)能夠得到更好的發(fā)展。從企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定來看，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)包括三個(gè)部分，分別是書面制度文件、內(nèi)部控制流程圖及內(nèi)部控制憑證和文件等相關(guān)信息的匯總。在企業(yè)管理中，公司首先制定了公司的管理方針：“規(guī)范監(jiān)理、誠信服務(wù)、質(zhì)量第一、安全健康、保護(hù)環(huán)境、廉潔守法、顧客滿意，持續(xù)改進(jìn)”，并根據(jù)公司實(shí)際情況制定一體化管理體系——管理手冊(cè)，明確業(yè)務(wù)流程，對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行明確，制定相應(yīng)的部門管理、職工管理等規(guī)章制度，要求各個(gè)部門參與制定并實(shí)施，以便確保企業(yè)的管理水平能夠得到提升，增強(qiáng)職員對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，在實(shí)施過程中，有監(jiān)督檢查，有整改回復(fù)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

4.2 建立完善的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)

企業(yè)信息溝通和交換的質(zhì)量與效率，會(huì)對(duì)企業(yè)的管理及內(nèi)部控制造成影響。為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制，在科學(xué)設(shè)置企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，應(yīng)建立完善的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，使上層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和思路及時(shí)傳遞到執(zhí)行部門和職員，并把執(zhí)行結(jié)果和效果及時(shí)反饋到管理控制部門，根據(jù)落實(shí)情況及關(guān)鍵控制點(diǎn)提出整改方案，監(jiān)督整改到位，提升企業(yè)信息溝通的質(zhì)量和效率。而這也符合相關(guān)政府部門所提出的要求。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，政府部門明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露，并且對(duì)于信息披露的形式及內(nèi)容，也提出了規(guī)范要求，制定了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的策略?；谡块T所制定內(nèi)部控制信息披露制度的實(shí)施，企業(yè)在建立信息溝通系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)充分借鑒內(nèi)部控制信息披露制度，對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的編制也提出了更高的要求，并且內(nèi)部控制信息的審計(jì)也逐漸受到重視。

此外，在建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度及企業(yè)信息溝通系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置會(huì)更加合理，各部門職能的劃分會(huì)更加清晰，業(yè)務(wù)流程更加分明，對(duì)各部門職責(zé)及職工能力的審核也更加規(guī)范，能夠有效避免任人唯親、職權(quán)重疊等問題，有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理水平的提升?；谄髽I(yè)信息溝通系統(tǒng)的建立，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，通過繪制業(yè)務(wù)流程圖，規(guī)范部門及職工的權(quán)限，企業(yè)內(nèi)部各部門的職能會(huì)更加明確，企業(yè)經(jīng)營、業(yè)務(wù)開展等多項(xiàng)企業(yè)信息的交換和溝通也更加便利，有利于提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，對(duì)提高企業(yè)的管理質(zhì)量和效率很有幫助。

5 結(jié)語

綜上所述，小企業(yè)因受多方因素的影響，在內(nèi)部控制方面還存在很多問題，如內(nèi)部控制不完善、部門職能不明確等。針對(duì)這種現(xiàn)象，為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度及相應(yīng)體系，提升企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性，以便確保企業(yè)的管理水平能夠得到提升，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的提高。

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