蔣紅蘭

摘 要：隨著社會(huì)的快速發(fā)展，商品經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生以及發(fā)展的速度也變得越來(lái)越快，在這樣的發(fā)展趨勢(shì)之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)就成了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督實(shí)體里面最重要的一部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這門(mén)職業(yè)不僅要面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，還要擔(dān)負(fù)起重大的責(zé)任。但是在我國(guó)，大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)仍然處于淺層次，而且部分事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)體制上還存在較大的缺陷，特別是最近幾年，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案出現(xiàn)的次數(shù)越來(lái)越多，這就在很大程度上加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們就必須不斷研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及規(guī)避策劃。本文主要研究的內(nèi)容就是不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別中采用不同的審計(jì)措施，并且在這樣的情況下對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理的配置，以此來(lái)完成審計(jì)效率提高等目的，這樣一來(lái)，審計(jì)人員所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在一定程度上被降低了，這對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的提高而言是十分有意義的。

關(guān)鍵詞：審計(jì)人員 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師 風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù) 事務(wù)所 審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）09（c）-121-02

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

隨著社會(huì)的迅猛發(fā)展，20世紀(jì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也在不斷進(jìn)行加劇，在這樣的情況下，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展就出現(xiàn)了急劇的變化，在社會(huì)生活中，企業(yè)作為其中一個(gè)較為基礎(chǔ)的細(xì)胞體，其起到的作用也是不可忽視的，當(dāng)企業(yè)與所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況等一系列關(guān)系產(chǎn)生了有關(guān)的化學(xué)反應(yīng)，并且這樣的化學(xué)反應(yīng)變得越來(lái)越大，那么就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)巨大的影響。而一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)這樣的影響引起足夠的重視，同時(shí)還要保持正確的態(tài)度來(lái)認(rèn)識(shí)這些影響，在認(rèn)識(shí)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中較為深層的東西進(jìn)行了解。在蒙哥馬利審計(jì)學(xué)里，其作者也說(shuō)過(guò)這么一句話：要想讓審計(jì)有效的進(jìn)行，審計(jì)人員就需要接受相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。但在學(xué)術(shù)界中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)人都有著不同的解釋。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，要想有效的對(duì)審計(jì)過(guò)失等進(jìn)行規(guī)避，或者是減少審計(jì)時(shí)過(guò)失的發(fā)生率，會(huì)計(jì)事務(wù)所就需要建立起一套完善的內(nèi)部制度。這樣一來(lái)，審計(jì)質(zhì)量才能在很大程度上得到提升，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是最為重要也是最為關(guān)鍵的一點(diǎn)。除此之外，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)完成的過(guò)程中，事務(wù)所必須依靠一些優(yōu)秀人的審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行獨(dú)立完成，而審計(jì)人力資源是否足夠，就是決定業(yè)務(wù)能否勝任的根本依托。

2.1 被審計(jì)單位蓄意進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

在很多上市公司當(dāng)中，他們?yōu)榱嗽黾幼约旱睦?，往往就?huì)采取一些極端的方法來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，而且在這樣的過(guò)程中，這些上市公司采用的方法也變得越來(lái)越高明，從一開(kāi)始的操縱利潤(rùn)漸漸發(fā)展成對(duì)各種銷(xiāo)售單據(jù)偽造的過(guò)程等。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力都是有限的，要是審計(jì)公司故意采取舞弊等行為，那么使用的方法自然也是具有規(guī)劃的，在這樣的狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難作出正確的判斷。在進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊手段分析的時(shí)候，我們主要以萬(wàn)福生科為例子進(jìn)行了相關(guān)的分析：在對(duì)萬(wàn)福生科審計(jì)案分析的過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，該公司為了達(dá)到自己的上市目的，就故意采用了很多造假手段，以此來(lái)完成財(cái)務(wù)舞弊，而且該公司使用的手段不僅很復(fù)雜，還特別的隱蔽。另外在虛構(gòu)收入等方面，萬(wàn)福生科公司也采用了大量的造假手段，在其使用的手段當(dāng)中，最為主要的就是私自對(duì)客戶的公章進(jìn)行印刻、對(duì)銷(xiāo)售合同進(jìn)行編造等，該公司之所以采用這樣的舞弊手段，最為主要的目的就是為了讓虛增的銷(xiāo)售收入變得真實(shí)，但是這樣也在一定程度上增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難度。首先在該公司當(dāng)中，其擁有的五大客戶都是虛構(gòu)而成的，在這里面，已經(jīng)停產(chǎn)很多年的湖南傻牛食品公司就是其虛構(gòu)的客戶之一。其次，為了增加自己公司中的銷(xiāo)售，萬(wàn)福生科還對(duì)很多銷(xiāo)售合同進(jìn)行了虛構(gòu)。

2.2 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完備

現(xiàn)階段，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然處于初級(jí)的階段，與那些發(fā)達(dá)的歐美國(guó)家比較來(lái)看，我國(guó)要想順利達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，那么還需要付出較多的努力，而且現(xiàn)在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，最常見(jiàn)的一種現(xiàn)象就是雙規(guī)制。在中國(guó)這種特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中出現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一般而言就只是一種模擬市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的存在，它并不能達(dá)到相應(yīng)的市場(chǎng)需求。有專(zhuān)家曾經(jīng)針對(duì)這個(gè)問(wèn)題指出了相關(guān)的意見(jiàn)，在我國(guó)目前這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，要不是政府進(jìn)行了較為硬性的規(guī)定，那么絕大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都會(huì)面臨失業(yè)等風(fēng)險(xiǎn)。由于一些硬性規(guī)定帶來(lái)的約束，我國(guó)企業(yè)就必須進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)操作，而且國(guó)家有規(guī)定，要想成功的完成上市操作，那么就必須經(jīng)過(guò)審計(jì)。但是這樣的狀況也會(huì)帶來(lái)諸多的問(wèn)題，比如：對(duì)于一些理性經(jīng)濟(jì)行為的邏輯性來(lái)說(shuō)，這種狀況是不具備這種邏輯性的。

2.3 有關(guān)法律、法規(guī)尚待進(jìn)一步改善

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，他們?cè)谶M(jìn)行每一項(xiàng)認(rèn)定的時(shí)候，都必須具備相應(yīng)的法律法規(guī)，而且這些法律法規(guī)也是他們認(rèn)定過(guò)程中的重要依據(jù)。如果站在職業(yè)道德的角度上來(lái)看，審計(jì)師在執(zhí)業(yè)的時(shí)候，必須嚴(yán)格依照有關(guān)的法律法規(guī)來(lái)完成審計(jì)工作，從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)的話，法律法規(guī)就是審計(jì)當(dāng)中的生命線。但是現(xiàn)階段，我國(guó)法律法規(guī)中存在的問(wèn)題仍然很多，而且有些問(wèn)題也是相互沖突的，針對(duì)這樣的問(wèn)題，國(guó)家并沒(méi)有及時(shí)地對(duì)法規(guī)進(jìn)行制定，甚至有些地方的法規(guī)會(huì)出現(xiàn)與國(guó)家法律不一樣的現(xiàn)象。

2.4 被審計(jì)單位公司治理失效

通常情況下，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要對(duì)策就是建立起完善的公司治理，這樣可以在最大程度上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，但要是公司治理的建立并不是十分合理，那么審計(jì)的獨(dú)立性就會(huì)因此下降，甚至可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。針對(duì)這樣的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須在合理有效的工資治理運(yùn)行中才能發(fā)揮出最有效的作用。另外，在進(jìn)行公司治理完善的過(guò)程中，我們必須對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行減少，并且在這一基礎(chǔ)上提高年報(bào)的可靠性，只有做到以上這幾點(diǎn)，那么公司治理才能變得更加完善。通過(guò)對(duì)綠大地進(jìn)行相應(yīng)的分析，我們得出了公司治理存在缺陷會(huì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)怎樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在進(jìn)行分析前我們了解到，綠大地的董事長(zhǎng)在對(duì)該公司進(jìn)行控制的同時(shí)，對(duì)公司內(nèi)部的高管采取了大規(guī)模的更換。一開(kāi)始該公司在上市時(shí)擁有的董事一共有九名，而經(jīng)過(guò)更換之后，董事只剩下了兩名，除此之外，綠大地的董事長(zhǎng)還對(duì)監(jiān)視進(jìn)行了徹底的更換，甚至連公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)也進(jìn)行了更換。在這樣的發(fā)展趨勢(shì)下，該公司的內(nèi)部控制環(huán)境就變得越來(lái)越混亂，而且有關(guān)的監(jiān)督機(jī)制也變得相對(duì)較弱。另外，在綠大地公司中，董事長(zhǎng)以及總經(jīng)理就是掌握公司實(shí)際控制權(quán)的主要人員，這樣一來(lái)，一些外部獨(dú)立董事在行使權(quán)力時(shí)，權(quán)力的掌控權(quán)就變得非常弱，時(shí)間一長(zhǎng)，股東大會(huì)等就變成了一種虛設(shè)。所以在綠大地公司中，最為嚴(yán)重的問(wèn)題就是內(nèi)部人員控制現(xiàn)象，在這樣的情況下，該公司往往就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)等現(xiàn)象，這樣不僅加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還為公司帶來(lái)一些不必要的損失。

3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1 內(nèi)因角度

根據(jù)上述的有關(guān)分析我們可以看出，在審計(jì)業(yè)務(wù)操作中，最為重要的一類(lèi)影響因素就是業(yè)務(wù)操作不夠規(guī)范，所以在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，這也是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要因素之一。在進(jìn)行有關(guān)審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)每一步進(jìn)行仔細(xì)的思考，同時(shí)還要對(duì)審計(jì)決策作出正確的判斷。在進(jìn)行判斷的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面的考慮，并且考慮其會(huì)帶來(lái)怎樣的后果。由于審計(jì)擁有一套較為完美的審計(jì)流程，所以站在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)方面分析的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中有幾點(diǎn)就是必須要注意的。

3.1.1 深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

就現(xiàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)客戶進(jìn)行了解時(shí)，主要可以從以下兩方面了解，即：在對(duì)客戶進(jìn)行了解時(shí)，首先需要了解其是否在一開(kāi)始就接受了該業(yè)務(wù)的審計(jì)，這樣一來(lái)就可以有效地避免超出自己承受能力的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。其次，在確定客戶接受了有關(guān)業(yè)務(wù)之后，我們就需要幫助其對(duì)下一步的審計(jì)程序進(jìn)行制定。在進(jìn)行有關(guān)了解的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須對(duì)客戶的緊急狀況進(jìn)行全面的分析，分析主要分為內(nèi)在和外在這兩個(gè)部分，就拿內(nèi)在分析舉例來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效就是內(nèi)在分析中主要包含的內(nèi)容，而經(jīng)濟(jì)景氣等就是外在分析中需要做到的內(nèi)容。通過(guò)上述的了解，審計(jì)人員就可以對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行順利的分析，以此來(lái)判斷客戶是否會(huì)遭受到一些重大錯(cuò)誤或者出現(xiàn)舞弊等可能性。

3.1.2 分析性程序

在現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，分析性程序能夠起到的作用相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較明顯的， 有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行時(shí)，分析性程序往往會(huì)被運(yùn)用最少三次，而且與實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試比較來(lái)說(shuō)，這種程序更加簡(jiǎn)便，還讓人很容易明白。在此之前，有人專(zhuān)門(mén)針對(duì)分析性復(fù)核的方法連續(xù)進(jìn)行了分析，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)通過(guò)審核的上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在造假的情況，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以針對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況等，站在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段的角度，來(lái)對(duì)分析性程序進(jìn)行合理的運(yùn)用，以此來(lái)完成有關(guān)的審計(jì)工作。

3.2 外因角度

3.2.1 關(guān)注管理舞弊

根據(jù)有關(guān)的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素當(dāng)中，占據(jù)比例最大的一種風(fēng)險(xiǎn)因素就是管理當(dāng)局有意的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的操控。所以針對(duì)這種問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須主動(dòng)與管理當(dāng)局進(jìn)行接觸，并且對(duì)其進(jìn)行有關(guān)的了解，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局中存在的一些異常行為。

3.2.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制

隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)也漸漸變得完善，并且在將來(lái)的很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，我們都必須在現(xiàn)有的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式來(lái)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部行為進(jìn)行規(guī)范，這是非常有必要的。除此之外，我們還可以依靠COSO委員會(huì)模式來(lái)結(jié)合我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以此來(lái)建立起一套符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制措施。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在制定有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施時(shí)，我們必須對(duì)我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情進(jìn)行有效的結(jié)合，并且依靠事務(wù)所、市場(chǎng)環(huán)境等影響者的共同努力，完成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少的相關(guān)目的，并且通過(guò)有關(guān)人員的不懈努力，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的環(huán)境就會(huì)漸漸得到凈化。

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